Указание МПС РФ от 29.12.2001 № И-2036у

(ред. от 31.12.2002)

<Об утверждении Учетной политики предприятий и учреждений федерального железнодорожного транспорта, кроме бюджетных учреждений, на 2002 год>

МИНИСТЕРСТВО ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УКАЗАНИЕ

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Организации федерального железнодорожного транспорта, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, формируют учетную политику исходя из своей структуры и отраслевой принадлежности.

В целях снижения совокупных народнохозяйственных затрат на перевозки грузов федеральным железнодорожным транспортом и реализации структурной реформы на железнодорожном транспорте, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 мая 2001 г. № 384 «О Программе структурной реформы на железнодорожном транспорте»:

1. Утвердить прилагаемую Учетную политику предприятий и учреждений федерального железнодорожного транспорта, кроме бюджетных учреждений, на 2002 год.

2. Начальникам железных дорог, руководителям других организаций:

2.1 Продолжить последовательное применение учетной политики.

2.2. Обеспечить выполнение допущений и требований, предусмотренных пунктами 6 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н.

2.3. Включить в учетную политику организаций основные положения и существенные способы ведения бухгалтерского и налогового учета, предусмотренные учетной политикой организаций на 2002 год, утвержденной пунктом 1 настоящего указания.

2.4. При отсутствии в нормативных документах способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу разработать соответствующий способ, который должен быть всесторонне обоснован исходя из основополагающих принципов формирования достоверной информации и положений по бухгалтерскому учету.

2.5. Утвердить в соответствии с пунктами 5 и 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98):

учетную политику организации;

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского и налогового учета;

сроки составления и представления промежуточной бухгалтерской отчетности.

2.6. Применять способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные при формировании учетной политики, с первого января 2002 года.

2.7. При отражении фактов хозяйственной деятельности руководствоваться законодательством Российской Федерации и нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЙ И УЧРЕЖДЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА, КРОМЕ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ,

1.1 Учет выручки, доходных поступлений и доходов

1.1.1. Доходные поступления от перевозок грузов, пассажиров, почты и багажа (далее — перевозки), включая суммы налога на добавленную стоимость и налога с продаж, определяются по моменту предъявления расчетных документов грузоотправителям и грузополучателям и оформления проездных (перевозочных) документов пассажиров.

Полученная выручка от перевозок, включая суммы налога на добавленную стоимость и налога с продаж, учитывается по моменту поступления денежных средств на доходные и валютные счета МПС России, в товарные и билетные кассы железнодорожных станций и вокзалов, учета в счет расчетов по перевозкам стоимости полученных товарно-материальных ценностей и ценных бумаг, проведения зачетов взаимной задолженности.

Доходы железных дорог от перевозок формируются МПС России посредством распределения между железными дорогами, участвующими в перевозках, сумм доходных поступлений (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж), учтенных в отчетном периоде.

Доходные поступления от перевозок в прямом сообщении (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж) включаются в доходы железных дорог, участвующих в перевозках, пропорционально объемам перевозочной работы каждой из железных дорог и дополнительно перераспределяются по расчетным ценам, установленным МПС России в расчете на единицу перевозочной работы.

Доходные поступления от перевозок в прямом сообщении (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж) включаются в доходы железных дорог, участвующих в перевозках, пропорционально объемам перевозочной работы каждой из железных дорог, за исключением сумм плацкарты, включаемых в доходы железных дорог формирования пассажирских поездов.

Доходные поступления от перевозок в местном сообщении (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж) включаются в доход железной дороги, осуществляющей перевозки.

Порядок формирования доходных поступлений и доходов от перевозок грузов установлен указанием МПС России от 14.12.2001 № И-1926у.

Доходные поступления и полученная выручка от перевозок передаются из баланса доходных поступлений железной дороги в баланс Департамента финансов МПС России по субсчету 77.02 «Внутриведомственные расчеты по доходам от перевозок и прочим операциям железной дороги».

Полученная на доходные счета МПС России выручка от перевозок направляется железными дорогами:

на централизованный доходно-распределительный счет МПС России;

на расчетный счет железной дороги (в счет доходов от перевозок);

на счета других железных дорог.

Доходы от перевозок и финансирование в счет доходов передаются из баланса Департамента финансов МПС России в баланс финансовой службы железной дороги по субсчету 77.02 «Внутриведомственные расчеты по доходам от перевозок и прочим операциям».

Расчеты между балансом доходных поступлений и балансом основной деятельности ведутся через Департамент финансов МПС России.

В бухгалтерском учете Департамента финансов МПС России формируются данные, необходимые для контроля за перевозочной деятельностью железных дорог.

1.1.2. Валютная выручка, поступающая на валютные счета МПС России от иностранных железных дорог и организаций за перевозки, пользование вагонами и контейнерами, оказание других видов услуг, связанных с перевозками в международном сообщении, распределяются уполномоченным органом МПС России — центром «Желдоррасчет МПС России» в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Форма расчетного письма по выручке от перевозок и связанных с ними услуг в международном сообщении центра «Желдоррасчет МПС России» приведен в Приложении к настоящей учетной политике.

1.1.3. Учитывая взыскание провозных платежей преимущественно железными дорогами отправления и вызванную этим необходимость перераспределения выручки железным дорогам транзита и назначения грузов, пассажиров, почты и багажа, формирования пассажирских поездов, безналичные расчеты и инкассация наличных денежных средств, поступающих в оплату перевозок, осуществляются в соответствии с Положением о порядке проведения операций по доходным счетам МПС России, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 25.03.1994 № 82 и МПС России № ЦФ-244.

1.1.4. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг предприятий и организаций федерального железнодорожного транспорта, кроме бюджетных учреждений (далее — организации), прочих видов деятельности определяется по мере отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

1.1.5. В соответствии с разделом IV «Признание доходов» Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99 (далее — Положение ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (письмо Департамента финансов МПС России от 15.07.1999 № ЦФС-9/80), выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из указанных в настоящем подпункте условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — аналогично выручке. При этом проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков в отчетном периоде, в котором судом принято решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской или депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

суммы дооценки активов в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления по мере их образования (выявления).

1.1.6. В целях укрепления финансовой дисциплины, повышения доходов железных дорог, увеличения денежной выручки указанием МПС России от 06.10.1999 № 277у «О введении в действие „Положения об особом порядке финансирования железных дорог“ с 1 октября 1999 года введено Положение об особом порядке финансирования железных дорог.»

Основанием для перевода железной дороги на особый порядок финансирования является наличие признаков снижения платежеспособности железной дороги, выраженное в росте дебиторской и кредиторской задолженности, невыполнения заданий МПС России, а также других нарушений финансовой дисциплины.

В целях максимального взыскания выручки от перевозок денежными средствами необходимо обеспечивать неукоснительное соблюдение требований Транспортного устава железных дорог Российской Федерации в части проведения расчетов за перевозки, осуществляемые на федеральном железнодорожном транспорте, в денежной форме.

Проведение зачетных операций допускается в исключительных случаях в соответствии с Положением о проведении взаимозачетных операций через казначейство МПС России, утвержденным указанием МПС России от 19.06.2000 № 159у «Об улучшении проведения расчетных операций».

1.1.7. Расходные операции по централизованному доходно-распределительному, расчетным, текущим, валютным счетам МПС России осуществляются на основании платежного баланса, утвержденного Министром путей сообщения Российской Федерации в соответствии с Временным положением о порядке приема Департаментом финансов МПС России платежей к исполнению, утвержденным указанием МПС России от 06.03.2000 № 40у «Об утверждении Временного положения о порядке приема Департаментом финансов МПС России платежей к исполнению».

1.1.8. Указанием МПС России от 10.12.2000 № 309у «О завершении реорганизации предприятий основной деятельности железных дорог» предусмотрена реорганизация организаций основной деятельности железных дорог в структурные подразделения или филиалы железных дорог.

Порядок взаимодействия на основе хозяйственных договоров железных дорог и их подразделений, имеющих статус юридического лица, определен Методическими рекомендациями по нормированию доходов и расходов, планированию уровня рентабельности предприятий основной деятельности железных дорог на период до завершения их реорганизации в подразделения (филиалы), по порядку их взаимодействия на основе хозяйственных договоров, утвержденными МПС России 16 января 2001 года.

Финансовые взаимоотношения между железной дорогой и юридическими лицами в ее составе должны производиться как реализация работ и услуг.

Доходы от перевозок формируются только для железных дорог, которые, в свою очередь, должны рассчитываться с юридическими лицами в своем составе на основании предъявленных ими счетов-фактур за выполненные работы, оказанные услуги.

1.1.9. Особенности учета доходов от пригородных перевозок на железнодорожном транспорте, управление и обеспечение которыми осуществляют дирекции по обслуживанию пассажиров в пригородном сообщении, определены Методическими рекомендациями по организации системы сбора, учета и контроля доходов от пассажирских перевозок в пригородном сообщении в условиях функционирования пассажирских компаний (письмо МПС России от 01.08.2001 № А-8816).

1.1.10. Положением о хозяйственных взаимоотношениях между железными дорогами и предприятиями рабочего снабжения, утвержденным Приказом МПС России от 24.08.2001 № 25 «О хозяйственных взаимоотношениях между железными дорогами и предприятиями рабочего снабжения», установлено, что все расчеты между железными дорогами и предприятиями рабочего снабжения осуществляются на основании договоров, в которых предусматривается, что стоимость работ (услуг) предприятий рабочего снабжения, оказываемых железным дорогам, определяется путем согласования сумм расходов предприятий рабочего снабжения и сумм издержек железных дорог по содержанию объектов, в которых расположены предприятия рабочего снабжения.

1.2 Учет расходов

1.2.1 Учет расходов осуществляется в соответствии с:

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99 (далее — Положение ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (письмо Департамента финансов МПС России от 15.07.1999 № ЦФС-9/81);

номенклатурой расходов основных видов хозяйственной деятельности железных дорог Российской Федерации.

1.2.2. В соответствии с разделом IV «Признание расходов» Положения ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из указанных в настоящем подпункте условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

1.2.3 В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются:

на расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы;

чрезвычайные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

1.2.4. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, которая определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) и суммовых разниц.

1.2.5. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 мая 2001 г. № 384 «О Программе структурной реформы на железнодорожном транспорте» осуществляется переход от преимущественно функционально-территориального принципа организации деятельности федерального железнодорожного транспорта к функциональному принципу с отражением расходов по следующим основным видам хозяйственной деятельности железных дорог (перевозки и связанные с ними услуги):

грузовые перевозки;

услуги инфраструктуры;

предоставление услуг локомотивной тяги;

пассажирские перевозки в дальнем следовании;

пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

ремонт подвижного состава.

К прочим видам хозяйственной деятельности железных дорог, в том числе, относятся:

транспортно-экспедиционная деятельность;

энергоснабжение;

услуги связи;

строительство;

научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

производство промышленной продукции;

торговля и общественное питание;

жилищно-коммунальные услуги;

другие виды работ и услуг.

Для хозяйственных субъектов, не входящих в состав железных дорог, основными видами хозяйственной деятельности является их профильная деятельность.

1.2.6. В соответствии с Единым планом счетов бухгалтерского учета всех видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта № ФБУ-8 к основному производству железных дорог относятся:

перевозки и связанные с ними услуги;

промышленность;

сельское хозяйство;

научно-исследовательская и проектно-конструкторская деятельность;

проектно-изыскательская деятельность;

строительство;

прочие виды деятельности.

В свою очередь перевозки и связанные с ними услуги подразделяются на виды основного производства.

К вспомогательному производству относятся:

производство материалов верхнего строения пути;

ремонт;

автотранспортное обслуживание;

прочие вспомогательные производства.

В состав обслуживающих производств и хозяйств входят:

жилищное хозяйство;

коммунальное хозяйство;

культурно-просветительные, оздоровительные, детские дошкольные учреждения и лагеря отдыха;

предприятия общественного питания;

прочие.

Расходы по ремонту основных средств учитываются в течение месяца на субсчете 23-02 с последующим их переносом по окончании месяца на соответствующие субсчета основного производства.

В аналогичном порядке учитываются расходы обслуживающих производств и хозяйств.

1.2.7. Расходы, формируемые в структурных подразделениях (локомотивные и вагонные депо, железнодорожные станции, дистанции пути, путевые машинные станции, рельсосварочные поезда и т.д.) и в филиалах железных дорог (отделения железной дороги, дирекции по обслуживанию пассажиров), передаются по внутриведомственным расчетам в управление железной дороги в соответствии с письмом Департамента финансов МПС России от 03.07.2001 № ЦФС-9/39 «Об отражении в бухгалтерском учете доходов и расходов железных дорог по перевозкам».

Общепроизводственные расходы, предназначенные для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации, и общехозяйственные расходы, используемые для обобщения данных о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

1.2.8. Расходы организаций по перевозкам по счетам 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу» ежемесячно закрываются счетом 90 «Продажи».

Расходы организаций прочих видов деятельности ежемесячно закрываются в сумме фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

1.2.9. Расходы по оказанию услуг (выполнению работ) структурными подразделениями и филиалами внутри одного юридического лица отражаются у исполнителя работ.

В связи с этим для отражения в бухгалтерском учете расходов по указанным работам могут использоваться статьи затрат номенклатуры расходов, предназначенные для других структурных подразделений.

1.3 Использование чистой (нераспределенной) прибыли

Средства чистой (нераспределенной прибыли) используются в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества.

1.4 События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности

1.4.1. При отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов деятельности за отчетный период организация оценивает в денежном выражении последствия событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности, делает соответствующий расчет и обеспечивает его подтверждение.

1.4.2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», ПБУ 7/98 (далее — Положение ПБУ 7/98), утвержденным Приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н (письмо Департамента финансов МПС России от 28.04.1999 № ЦФС-9/54), событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к Положению ПБУ 7/98.

1.4.3. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 8/01 (далее — Положение ПБУ 8/01), утвержденным Приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н, условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

Не относятся к условным фактам хозяйственной деятельности снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации по состоянию на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по мере получения от поставщика платежных документов (например, по коммунальным услугам, услугам связи и т.п.).

1.4.4. Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.

Все существенные последствия условных фактов хозяйственной деятельности подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

1.4.5. Условные активы в денежном выражении не оцениваются и на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

1.5 Фонд научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

В соответствии с Постановлением расширенного заседания коллегии МПС России от 25 — 26 декабря 2001 г. № 20 (пункт 2.4) в МПС России формируется отраслевой фонд научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее — фонд НИОКР МПС России).

Фонд НИОКР МПС создается в соответствии с Порядком образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 1999 г. № 1156.

1.6 Учет грузовых вагонов и контейнеров

Учет грузовых вагонов парка МПС России, перераспределение между железными дорогами их стоимости, амортизации, налога на добавленную стоимость осуществляются централизованно на базе ГВЦ МПС России согласно указанию МПС России от 05.05.1995 № А-358у «О вводе в эксплуатацию централизованного, автоматизированного, инвентарного и бухгалтерского учета грузовых вагонов».

Учет контейнеров парка МПС России также осуществляется централизованно на базе ГВЦ МПС России согласно указаниям МПС России от 24.04.1997 № М-511у «О централизации и автоматизации бухгалтерского учета инвентарного парка контейнеров» и от 30.07.1997 № Б-906у «О порядке ведения бухгалтерского учета парка контейнеров» аналогично порядку, установленному по ведению бухгалтерского учета парка грузовых вагонов в условиях централизации и автоматизации учета.

Для обеспечения соответствия балансовой стоимости и накопленной амортизации грузовых вагонов, контейнеров фактическому наличию их парка на каждой железной дороге производится корректировка входящих остатков на начало месяца.

Порядок обмена информацией по бухгалтерскому учету грузовых вагонов и контейнеров между ГВЦ МПС России и железными дорогами определен телеграммой Департамента финансов МПС России от 08.02.1999 № ЦФС-9/14.

1.7 Материально-техническое обеспечение, энергоснабжение

Материально-техническое обеспечение осуществляется через ГП «Росжелдорснаб» и организации материально-технического снабжения железных дорог.

Поставка и оплата материально-технических ресурсов для нужд железных дорог производится в порядке, утвержденном МПС России 12.10.1999 (письмом Департамента финансов МПС России от 18.10.1999 № ЦФС-9/118).

Расчеты за электроэнергию между организациями отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с указанием МПС России от 20.03.1997 № М-347у «О мерах по снижению расходов на электроэнергию».

2.1. В соответствии с пунктом 11 Положения ПБУ 1/98 существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

2.2. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (письмо Департамента финансов МПС России от 20.12.2000 № ЦФС-9/144).

Организации осуществляют переход на новый План счетов по состоянию на 1 января 2002 года с изменением вступительных остатков на начало года.

В связи с этим бухгалтерские записи, подлежащие отражению на счетах бухгалтерского учета в связи с переходом на новый план счетов бухгалтерского учета, оформляются в соответствии с процедурой перехода железнодорожного транспорта на новый план счетов бухгалтерского учета (ФБУ-9) и процедурой перехода ЕК АСУФР на новый план счетов бухгалтерского учета (ФБУ-10) и Регламентом перехода учета доходных поступлений на новый План счетов бухгалтерского учета (ФБУ-12), утвержденными указанием МПС России от 03.12.2001 № И-1896у «Об утверждении нормативно-методических документов».

2.3. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 сентября 1997 г. № 1182 «О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» (указание МПС России от 16.10.1997 № 354 пр-у) аналитический бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в рублях и копейках.

2.4 Первичная учетная документация и документооборот

2.4.1. Согласно Постановлению Госкомстата России от 29.05.1998 № 57а и Минфина России от 18.06.1998 № 27н «Об утверждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации» (указание МПС России от 13.08.1998 № 349 пр-у) и пункту 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (письмо Департамента финансов МПС России от 29.09.1998 № ЦФС-9/127), первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены:

по формам, содержащимся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации;

по формам специализированным внутриведомственным, утвержденным МПС России по согласованию с Госкомстатом России;

по формам, утвержденным руководителем организации, которые должны содержать обязательные реквизиты.

2.4.2. Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20 (указание МПС России от 04.06.1999 № 236 пр-у), установлено, что в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, допускается вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения.

Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

2.4.3. В целях упорядочения организации бухгалтерского учета, соблюдения единой методологии и системы показателей учетной документации изданы альбомы специализированных внутриведомственных форм первичной учетной документации.

Формы первичной учетной документации:

по учету основных средств, материалов, топлива и работ в автомобильном транспорте согласованы Госкомстатом России письмами от 26.01.1999 № 01-05-16/44, от 18.02.1999 № 01-05-09/105 и утверждены указанием МПС России от 01.03.1999 № Ш-209у;

по учету результатов инвентаризации, производства, расчетных операций, общебухгалтерские формы согласованы Госкомстатом России письмами от 22.04.1999 № 01-05-09/245, 25.05.1999 № 01-05-09/401 и утверждены указанием МПС России от 03.06.1999 № Ш-990у;

по учету труда и его оплаты согласованы Госкомстатом России письмом от 07.04.1999 № 01-05-09/264 и утверждены указанием МПС России от 03.06.1999 № Ш-990у;

по учету работ в капитальном строительстве согласованы с Госкомстатом России письмом от 12.01.2000 № АС-1-21/0059 и утверждены указанием МПС России от 20.01.2000 № Ш-69у.

2.4.4. В соответствии с пунктом 1 перечня отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденного Постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 г. № 745, организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные подразделения в части оказания услуг населению могут осуществлять денежные расчеты без применения контрольно-кассовых машин при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам.

Минфином России письмом от 12.01.2000 № 16-00-24-155 (письмо Департамента финансов МПС России от 08.02.2000 № ЦФС-9/10) рекомендовано до утверждения порядка, регламентирующего изготовление, учет, регистрацию, хранение, применение и уничтожение бланков строгой отчетности в целях их унификации, организациям для расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин использовать в качестве бланка строгой отчетности форму квитанции, утвержденную Минфином России для Федеральной службы лесного хозяйства России (письмо Минфина России от 20.06.1995 № 16-00-30-54, объявленное письмом Департамента финансов МПС России от 21.07.95 № ЦФС-9/83).

2.4.5. Первичные учетные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке.

Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов), содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

Необходимо организовать своевременное и качественное оформление первичных учетных документов и передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете.

2.4.6. Статьей 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что при утверждении учетной политики устанавливаются правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах) в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях ЕК АСУФР.

Формы учета могут быть различные, но при их ведении должны соблюдаться единые методологические принципы ведения бухгалтерского учета, правила и требования, установленные МПС России для организаций, в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету и иными нормативными документами по бухгалтерскому учету.

2.4.7. Движение первичных документов в бухгалтерском учете организации (создание и получение от других организаций, принятие к учету, передача в архив) регламентируется графиком документооборота в соответствии с пунктом 5.1 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 № 105.

2.5 Основные средства

2.5.1. Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01 (далее — Положение ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (письмо Департамента финансов МПС России от 28.06.2001 № ЦФС-9/38).

В соответствии с пунктом 4 Положения ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Положением ПБУ 6/01 не предусмотрен стоимостной критерий отнесения активов к объектам основных средств.

2.5.2. Активы сроком полезного использования свыше 12 месяцев при нахождении их на складе не могут быть учтены на счете 01 «Основные средства», так как не выполняются следующие условия отнесения активов к основным средствам:

использование объекта в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

организацией не предполагается последующая перепродажа объекта;

способность приносить экономическую выгоду (доход) в будущем.

В связи с этим имущество, в том числе специальная одежда, специальная обувь, специальные инструменты и приспособления и другие предметы, необходимые для обеспечения потребностей производственного процесса, находящееся на складах организаций материально-технического обеспечения железных дорог, принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов и учитывается на складе по счету 10 «Материалы».

2.5.3. Пунктом 18 Положения ПБУ 6/01 (в редакции Приказа Минфина России от 18.05.2002 № 45н) определено, что, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года, объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и иные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Эти объекты относятся к основным средствам и должны быть предварительно приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств и учтены на счете 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость указанных объектов списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счетов учета затрат по элементу «материальные затраты».

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Для обеспечения сохранности указанных объектов учет их осуществляется с использованием аналитических регистров (сальдовой ведомости, машинограммы) в количественном выражении с указанием даты выдачи по каждому наименованию.

В аналогичном порядке учитываются объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и т.п. издания, приобретенные в 2001 году, стоимость которых списана на затраты производства согласно пункту 18 Положения ПБУ 6/01 в редакции, действовавшей до 1 января 2002 года.

(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и т.п. издания, приобретенные до 1 января 2002 года (кроме имущества, указанного в абзаце третьем настоящего подпункта), следует учитывать как объекты основных средств без списания их стоимости на затраты производства (письмо Департамента финансов МПС России от 09.07.2002 № ЦФМ-10/220).

(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.5.4. Приобретенные квартиры в объектах жилого фонда имеют материально-вещественную (физическую) структуру и не приведены в перечне объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам.

В связи с этим квартиры принимаются к бухгалтерскому учету в составе основных средств (письмо Департамента финансов МПС России от 01.02.2001 № ЦФС-9/8 «О бухгалтерском учете квартир»).

В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета организаций квартиры, учтенные ранее в составе нематериальных активов, по состоянию на 1 января 2002 года переносятся из категории нематериальных активов в категорию основных средств.

2.5.5. Пунктом 6 Положения ПБУ 6/01 предусмотрено, что объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

2.5.6. В соответствии с пунктом 8 Положения ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Примерный перечень фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление средств приведен в пункте 8 Положения ПБУ 6/01.

Затраты по доставке основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, включаются в первоначальную стоимость основных средств согласно пункту 12 Положения ПБУ 6/01.

Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам включаются в первоначальную стоимость основных средств с учетом требований пунктов 23 и 27 — 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 15/01 (далее — ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н (письмо Департамента финансов МПС России от 08.11.2001 № ЦФМ-9/59).

Суммовые разницы увеличивают или уменьшают фактические затраты на приобретение основных средств, если они возникли до момента принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

2.5.7. В соответствии с пунктом 21 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н (письмо Департамента финансов МПС России от 08.09.2000 № ЦФС-9/119), стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством Российской Федерации случаях, продолжают числиться в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 августа 2000 г. № 648 «Вопросы государственной регистрации прав на недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности» (указание МПС России от 11.09.2000 № 208 пр-у) определен порядок государственной регистрации прав недвижимого имущества.

2.5.8. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, отражается через счет 08 «Вложение во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

По мере начисления амортизации по объектам основных средств, полученных безвозмездно, суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и отражаются в составе внереализационных доходов.

2.5.9. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

2.5.10. Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (пункт 14 Положения, ПБУ 6/01, в редакции Приказа Минфина России от 18.05.2002 № 45н).

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.5.11. В соответствии с Положением ПБУ 6/01 организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В целях приведения балансовой стоимости основных средств федерального железнодорожного транспорта в соответствие с рыночной стоимостью, формирования эффективной амортизационной политики, создания благоприятных условий для модернизации и обновления основных фондов в соответствии с указанием МПС России от 05.09.2001 № 172у железные дороги (основная деятельность) проводят переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2002 года.

Порядок отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предусмотрен пунктом 15 Положения ПБУ 6/01 (в редакции Приказа Минфина России от 18.05.2002 № 45н).»

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.5.12. При отсутствии к моменту поступления основных средств документов о стоимости поступивших объектов они принимаются на учет по условной оценке с учетом расходов по доставке, определяемых согласно данным транспортных железнодорожных накладных и других транспортных документов.

По получению соответствующих документов производятся бухгалтерские записи по уточнению оценки.

2.5.13. При централизованных расчетах по оплате объектов основных средств через счета внутренних расчетов передаются железным дорогам, другим организациям стоимость приобретенных основных средств и суммы налога на добавленную стоимость для возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

В Департаменте финансов МПС России для формирования стоимости основных средств, приобретаемых для железных дорог и других организаций, используется субсчет 76.30 «Расчеты по формированию стоимости основных средств».

Железные дороги и другие организации, получив извещение Департамента финансов МПС России, отражают затраты по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом субсчета 77.04 «Внутриведомственные расчеты по средствам на капитальные вложения».

Для организаций (кроме железных дорог по основной деятельности) приобретение объектов основных средств в централизованном порядке признается как безвозмездное получение.

В связи с этим субсчет 77.04 «Внутриведомственные расчеты по средствам на капитальные вложения» корреспондирует с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» с последующим отнесением сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в размере сумм начисленных амортизационных отчислений на объекты основных средств.

2.5.14. Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями и филиалами внутри юридического лица отражается через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При этом передается стоимость основных средств, сумма начисленной амортизации и добавочного капитала по переоценке.

2.5.15. Согласно письму Минфина России от 11.08.1999 № 16-00-18-279 (письмо Департамента финансов МПС России от 23.08.1999 № ЦФС-9/94) отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с передачей объектов основных средств и принятием их к бухгалтерскому учету, между организациями осуществляется в общеустановленном порядке (в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (письмо Департамента финансов МПС России от 29.09.1998 № ЦФС-9/127), Положением ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н (письмо Департамента финансов МПС России от 24.09.1998 № ЦФС-9/123)).

2.5.16. Доходы и расходы от списания объектов основных средств (в том числе при безвозмездной передаче) с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов.

Сумма дооценки по выбывшим объектам основных средств, учтенная на счете 83 «Добавочный капитал», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2.5.17. Списание основных средств, пришедших в негодность, производится в соответствии с Инструкцией о порядке списания пришедших в негодность основных средств предприятий и учреждений железнодорожного транспорта, утвержденной МПС России 31.12.1998 № ЦФ-631.

2.5.18. В целях повышения эффективности распоряжения имуществом федерального железнодорожного транспорта и приведения порядка подготовки и рассмотрения предложений по отчуждению недвижимого имущества в соответствие с нормативными актами Минимущества России утвержден Порядок подготовки и рассмотрения предложений предприятий железнодорожного транспорта об отчуждении недвижимого имущества (указания МПС России от 03.04.2000 № 73у и от 12.03.2001 № 40у).

Рассмотрение предложений железных дорог об отчуждении имущества, остаточная стоимость которого превышает 1000-кратный размер установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда, возлагается на рабочую группу МПС России под руководством первого заместителя Министра путей сообщения, ведающего вопросами распоряжения имуществом федерального железнодорожного транспорта.

Распоряжением МПС России от 29.10.2001 № 148р установлено, что предложения по отчуждению малодеятельных железнодорожных линий, железнодорожных подъездных путей, отдельных объектов недвижимости, в том числе по передаче жилого фонда в муниципальную собственность, предварительно рассматриваются на экономическом совете МПС России.

В соответствии с распоряжением МПС России от 17.12.2001 № 261р предложения по списанию жилых и нежилых зданий и помещений площадью более 50 кв. метров, а также другого недвижимого имущества, имеющего остаточную стоимость, превышающую 1000-кратный размер установленного законом минимального размера оплаты труда, вносятся в МПС России с приложением акта проверки его состояния центром «Желдорконтроль».

2.5.19. В соответствии с указанием МПС России от 27.04.2000 № 104у «О создании рабочей группы по вопросам распоряжения имуществом федерального железнодорожного транспорта» создана рабочая группа по вопросам распоряжения имуществом федерального железнодорожного транспорта, на которую возложено рассмотрение предложений организациями о продаже, передаче в залог, обмене и других способах распоряжения имуществом федерального железнодорожного транспорта.

Статьей 9 Федерального закона от 9 ноября 2001 г. № 143-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон „Об ипотеке (залоге недвижимости)“, объявленным указанием МПС России от 20.11.2001 № 268 пр-у установлено, что в случае залога не завершенного строительством недвижимого имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, осуществляется оценка рыночной стоимости этого имущества.»

2.5.20. Продажа железнодорожного подвижного состава и контейнеров, относящихся к федеральной собственности, физическим и юридическим лицам с изменением формы собственности, осуществляется организациями, за которыми это имущество закреплено на праве хозяйственного ведения. При этом продажа железнодорожного подвижного состава с неистекшими нормативными сроками службы, а также контейнеров грузоподъемностью 20 тонн и выше осуществляется в каждом конкретном случае по разрешению Министра путей сообщения Российской Федерации или лица, исполняющего его обязанности, на конкурсной основе по цене не ниже остаточной стоимости согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 21.03.1996 № 320 «О порядке продажи железнодорожного подвижного состава и контейнеров, относящихся к федеральной собственности, гражданам и юридическим лицам» (указание МПС России от 28.03.1996 № 120 пр-у) с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 1997 г. № 1670 «О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 21 марта 1996 г. № 320» (указание МПС России от 13.01.1998 № 16 пр-у).

Порядок подготовки и рассмотрения предложений организаций по продаже железнодорожного подвижного состава с неистекшими нормативными сроками службы и контейнеров грузоподъемностью 20 тонн и выше утвержден указанием МПС России 15.11.2000 № 301у «Об изменении порядка продажи подвижного состава и контейнеров».

В целях совершенствования порядка проведения конкурсов на право приобретения железнодорожного подвижного состава и контейнеров, находящихся в федеральной собственности, Приказом МПС России от 08.04.1999 № 21Ц утверждено Положение о порядке проведения конкурсов на право приобретения подвижного состава и контейнеров, находящихся в федеральной собственности.

В соответствии с указанием МПС России от 06.08.1999 № Д-1662у «Об образовании комиссий по проведению конкурсов на право приобретения подвижного состава и контейнеров» на железных дорогах должны быть образованы комиссии по проведению конкурсов на право приобретения железнодорожного подвижного состава и контейнеров, которые обязаны обеспечить соблюдение указанного Положения.

2.5.21. Продажа физическим и юридическим лицам железнодорожного подвижного состава (включая специализированный железнодорожный подвижной состав путевого хозяйства) с истекшими нормативными сроками службы и контейнеров грузоподъемностью до 20 тонн, относящихся к федеральной собственности, осуществляется железными дорогами по разрешению первого заместителя Министра путей сообщения Российской Федерации, на которого возложено обеспечение организации производственно-хозяйственной деятельности федерального железнодорожного транспорта.

Предложения о продаже указанного железнодорожного подвижного состава и контейнеров с указанием цены продажи направляются железными дорогами в соответствующие департаменты (управления) МПС России для подготовки в установленном порядке соответствующего разрешения или мотивированного отказа.

Стоимость продаваемых подвижного состава и контейнеров определяется соглашением сторон, но не ниже стоимости металлолома, определяемой МПС России на момент их продажи (указания МПС России от 31.10.1996 № А-959у «Об условиях продажи подвижного состава с истекшими нормативными сроками службы и контейнеров грузоподъемностью до 20 тонн» и от 15.11.2000 № 301у «Об изменении порядка продажи подвижного состава и контейнеров»).

2.6 Амортизация основных средств

2.6.1. Организации начисление амортизации объектов основных средств производят линейным способом.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Абзац исключен. - Указание МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у.

2.6.2. В соответствии с пунктом 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н (письмо Департамента финансов МПС России от 24.09.1998 № ЦФС-9/123), капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды, исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объектам, на которые произведены указанные затраты.

2.6.3. По объектам основных средств, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2002 года, нормы амортизации исчисляются исходя из сроков полезного использования, установленных Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (письмо Департамента финансов МПС России от 05.02.2002 № ЦФС-9/8) и указанием МПС России от 02.04.2002 № И-283у.

(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

В соответствии с письмом Минфина России от 18.11.2002 № 16-00-16/140 по указанным объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности в бухгалтерском учете, специальный коэффициент в размере «2» к основной норме амортизации не применяется.

(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

При отсутствии сроков полезного использования, утвержденных МПС России в централизованном порядке, срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на основании обоснованных решений соответствующих технических служб.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

2.6.4. По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, амортизация продолжает начисляться исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» (указание МПС СССР от 26.11.1990 № Г-2668у).

(пп. 2.6.4 в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.6.5 Амортизация не начисляется по объектам основных средств:

жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

земельным участкам;

объектам природопользования;

объектам основных средств некоммерческих организаций.

2.6.6. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев и при остановке основных средств на консервацию на срок более трех месяцев (Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, пункты 53, 69).

По объектам основных средств, переведенным в запас, начисление амортизации продолжается.

2.6.7. В соответствии с письмом Минфина России от 05.12.2002 № 16-00-16/156 по машинам, оборудованию и транспортным средствам, амортизируемым за счет расходов по перевозкам, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 г., продолжает в 2002 году применяться механизм ускоренной амортизации с использованием коэффициента ускорения в размере «2» согласно «Перечню машин, оборудования и транспортных средств для применения механизма ускоренной амортизации», установленный письмом МПС России от 25.04.1999 № Б-4215.

По объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету с 1 января 2002 г., механизм ускоренной амортизации не применяется.

(пп. 2.6.7 введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.7 Нематериальные активы

2.7.1. Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/2000 (далее — Положение ПБУ 14/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (письмо Департамента финансов МПС России от 22.01.2000 № ЦФС-9/5).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности) при единовременном выполнении условий, определенных в пункте 3 Положения ПБУ 14/2000:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В целях единой методологии организаций владение «ноу-хау» (секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта) включается в состав нематериальных активов.

2.7.2. До введения в действие Положения ПБУ 14/2000 такие объекты, как лицензии (сроком пользования больше года), программные средства, базы данных, права на использование произведений науки, литературы, искусства и на объекты смежных прав, квартиры, учитывались в составе нематериальных активов.

С 1 января 2001 года пункт 3 Положения ПБУ 14/2000 не позволяет квалифицировать эти объекты как нематериальные активы.

В связи с переходом на новый план счетов бухгалтерского учета в целях единообразия учета нематериальных активов, организации по состоянию на 1 января 2002 года осуществляют перевод из состава нематериальных активов на счет 97 «Расходы будущих переводов» по остаточной стоимости: программных средств, базы данных, лицензии и т.п.

В состав основных средств переводятся квартиры, ранее учитываемые в составе нематериальных активов.

2.7.3. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Примерный перечень фактических расходов приведен в пункте 6 Положения ПБУ 14/2000.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товара (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты организацией к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

2.7.4. Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Накопление сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» осуществляется по объектам исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

По нематериальным активам (организационные расходы и деловая репутация организации) амортизация начисляется путем уменьшения первоначальной стоимости активов без применения счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

2.7.5. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

2.7.6. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

2.7.7. Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

2.8 Особенности учета расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

2.8.1. Организации дополнительно включают в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, предусмотренные Отраслевым тарифным соглашением по федеральному железнодорожному транспорту, трудовыми и (или) коллективными договорами.

В составе затрат организаций отражаются в том числе расходы по обеспечению работников железнодорожного транспорта бытовым топливом, в составе которых отражаются следующие затраты:

разницы в ценах между стоимостью топлива в действующих розничных ценах и стоимостью в ценах, предусмотренных в коллективных договорах за топливо, отпущенное в пределах установленных норм;

расходы по перевозке топлива со склада до потребителя;

расходы по погрузке и разгрузке топлива, отпущенного потребителям.

Этот порядок распространяется на работников, состоящих в штате этих организаций, а также на работающих пенсионеров.

Затраты по обеспечению топливом пенсионеров — бывших работников предприятий железнодорожного транспорта, а также работников бюджетной сферы, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

2.8.2. Пунктом 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 28 апреля 2000 г. № 380 «О реорганизации системы государственного надзора за связью и информатизацией в Российской Федерации» установлено, что перечисленные в установленном порядке отчисления организаций, предоставляющих услуги в области связи и информатизации, на обеспечение деятельности управлений по надзору за связью и информатизацией в субъектах Российской Федерации учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) по нормативам ежемесячных отчислений, установленным Министерством Российской Федерации по связи и информатизации, согласованным в установленном порядке и предусмотренных в лицензионных условиях.

2.8.3. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 марта 2000 г. № 227 «О возмещении расходов на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне» (указание МПС России от 12.05.2000 № 122 пр-у) расходы на подготовку и проведение мероприятий по гражданской обороне, возмещение которых не предусмотрено федеральным бюджетом, финансируются организациями в размерах, согласованных с соответствующими органами, осуществляющими управление гражданской обороной, путем отнесения указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).

Финансирование мероприятий гражданской обороны, включая подготовку и оснащение невоенизированных формирований, а также использование каналов связи для нужд гражданской обороны, осуществляется в организациях за счет средств, выделяемых на эксплуатационные расходы, и, согласно письму Минфина России от 14.02.2000 № 04-02-04/1 (письмо Департамента финансов МПС России от 29.02.2000 № ЦФС-9/25), относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

2.8.4. Письмом Минфина России от 14.03.2000 № 04-02-04/1 (письмо Департамента финансов МПС России от 04.04.2000 № ЦФС-9/41) о включении в себестоимость комплекса мероприятий, обеспечивающих охрану труда, установлено, что в себестоимость продукции организации могут включать расходы по оплате времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

В связи с отсутствием бюджетного финансирования расходов по содержанию в организациях медпунктов они могут включаться в себестоимость продукции как затраты на обслуживание производственного процесса.

В соответствии с указанием МПС России от 26.09.2001 № И-1643у расходы, связанные с осуществлением обязательных медицинских освидетельствований и осмотров, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных специальными требованиями.

2.9 Учет ремонта грузовых вагонов и контейнеров

2.9.1. Письмом Департамента финансов МПС России от 11.01.1999 № ЦФС-9/4 определен порядок бухгалтерского учета капитального ремонта грузовых вагонов и контейнеров.

Отражение в бухгалтерском учете деповского ремонта грузовых вагонов и комплексного профилактического ремонта автотормозов цистерн, полувагонов и вагонов-зерновозов осуществляется в соответствии с письмом Департамента финансов МПС России от 30.10.2000 № ЦФС-9/132.

2.9.2. Порядок бухгалтерского учета ремонта колесных пар со сменой элементов установлен письмом Департамента финансов МПС России от 15.11.1999 № ЦФС-9/124.

2.9.3. В целях своевременного учета счетов заводов, поступающих на железные дороги указанием МПС России от 07.03.2001 № Е-327у «О порядке расчетов железных дорог с заводами за поставляемую продукцию» установлен порядок документооборота между заводами и железными дорогами по расчетам железных дорог с заводами за поставляемую продукцию.

2.10 Учет суммовых разниц

Положениями ПБУ 9/99 (пункт 6.6) и ПБУ 10/99 (пункт 6.6) установлено, что величина выручки и расходов организации определяется с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

В связи с этим суммовые разницы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, ценных бумаг, включаются в их стоимость.

В соответствии с пунктом 25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н (письмо Департамента финансов МПС России от 08.09.2000 № ЦФС-9/119), суммовые разницы по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы могут быть учтены на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов (пункт 79 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций).

2.11 Материально-производственные запасы

2.11.1. Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/01 (далее — Положение ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (указание МПС России от 21.08.2001 № И-1455у) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (письмо Департамента финансов МПС России от 08.05.2002 № ЦФМ-11/56).

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.11.2. Учет поступления материально-производственных запасов осуществляется по учетной цене с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков, отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов относится в кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах, списываются в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В соответствии с Положением ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение материально-производственных запасов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Примерный перечень фактических затрат организации на приобретение материально-производственных запасов приведен в пункте 8 Положения ПБУ 5/01.

Затраты по доставке материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов согласно пункту 11 Положения ПБУ 5/01 и пункту 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Начисленные до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам включаются в их фактическую себестоимость.

Суммовые разницы увеличивают или уменьшают фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, если они возникли до момента их принятия к бухгалтерскому учету.

2.11.3. В соответствии с пунктом 10 Положения ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

2.11.4. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также стоимость материально-производственных запасов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Согласно пункту 10.3 Положения ПБУ 9/99 рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

2.11.5. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В соответствии с пунктом 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.11.6. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Согласно письму Департамента финансов МПС России от 30.03.1999 № ЦФС-9/43 «О порядке бухгалтерского учета реализации товаров пассажирам в пути следования» товары, приобретенные для реализации в пути следования, учитываются на счете 41 «Товары».

Стоимость товаров, реализованных пассажирам в пути следования, списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

2.11.7. При отпуске материально-производственных запасов в производство их оценка производится по средней себестоимости.

Перемещение материалов со склада (кладовой) одного подразделения (организации) на склад (кладовую) другого подразделения (организации) отражается по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (пункт 113 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.11.8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных Положением ПБУ 5/01.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (пункт 25 Положения ПБУ 5/01).

2.11.9. Указанием МПС России от 16.02.2000 № Ш-327у «О порядке определения оптимального уровня технологических, страховых, текущих и сезонных материально-производственных запасов для железных дорог МПС России» утвержден Порядок определения оптимального уровня технологических, страховых, текущих и сезонных материально-производственных запасов для железных дорог.

В целях упорядочения и установления единого подхода к расчету текущего уровня материально-производственных запасов, сосредоточенных в организациях, указанием МПС России от 07.08.2001 № И-1389у утверждена методика определения текущего уровня материально-производственных запасов.

Рассчитанный по данной методике уровень запасов позволяет провести анализ материально-производственных запасов каждой железной дороги и отрасли в целом и сравнить их с нормативно-установленным значением.

2.11.10. Для осуществления рациональной ценовой политики на железнодорожном транспорте, сокращения затрат на приобретение материально-производственных запасов, улучшения системы контроля, отчетности и планирования закупок через торги (конкурсы) и на основании Федерального закона от 06.05.1999 № 97-ФЗ «О конкурсах на размещение заказов на поставки товаров, оказание услуг для государственных нужд» указанием МПС России от 22.05.2001 № 112у «О совершенствовании системы закупок товарно-материальных запасов через конкурсные торги» утверждены: состав конкурсной комиссии МПС России, Положение о конкурсной комиссии МПС России, номенклатура товарно-материальных ценностей, закупка которых осуществляется МПС России, железными дорогами, другими организациями.

2.11.11. В соответствии с пунктом 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (письмо Департамента финансов МПС России от 29.09.1998 № ЦФС-9/127), материально-производственные запасы, остающиеся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

Письмом Департамента финансов МПС России от 05.09.2000 № ЦФС-9/118 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по списанию объектов основных средств, приходованию и реализации лома черных и цветных металлов» установлено обязательное приходование материалов, запасных частей, оставшихся от списания основных средств.

Согласно указанию МПС России от 16.08.2001 № А-1446у разборка и разделка исключенных из инвентаря вагонов осуществляется на разделочных площадках вагоноремонтных заводов с обязательным оприходованием запасных частей, узлов, агрегатов, деталей и материалов, пригодных к повторному использованию, а также металлолома, образующегося при разделке.

В соответствии с указанием МПС России от 28.08.2000 № 240у «О мерах по упорядочению исключения из инвентарного учета и списания основных фондов и реализации металлолома» реализация металлолома основных видов (5А, 3А, лом верхнего строения пути, колеса и оси колесных пар, рельсы, подшипники, аккумуляторные батареи и др.), образующегося на железных дорогах и других организациях от разделки техники и обустройств железнодорожного транспорта, обеспечивается как заказ МПС России в объеме устанавливаемых ежегодно заданий.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 мая 2001 г. № 369 «Об утверждении Правил обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения» (указание МПС России от 06.06.2001 № 138 пр-у) утверждены Правила обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения, которые определяют порядок обращения (приема, учета, хранения, транспортировки) и отчуждения лома и отходов черных металлов на территории Российской Федерации.

2.12 Учет курсовых разниц

2.12.1. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 3/2000 (далее — Положение ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н (письмо Департамента финансов МПС России от 04.04.2000 № ЦФС-9/42), в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

• операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
• операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:

денежных знаков в кассе организации;

средств на счетах в кредитных организациях;

денежных и платежных документов;

краткосрочных ценных бумаг;

средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами;

остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

2.12.2. Курсовая разница подлежит зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы» организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

2.12.3. Для устойчивой работы организаций МПС России в централизованном порядке может заключать договора на кредиты, в том числе валютные, а также на поставку оборудования, материально-производственных запасов для железных дорог, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с чем Департамент финансов МПС России по внутриведомственным расчетам передает железным дорогам расчеты по обслуживанию кредитов, результаты от продажи валюты, курсовые разницы, возникающие при осуществлении данных операций.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и погашению кредитов, полученных железными дорогами под поручительство МПС России на централизованные нужды, определен письмом Департамента финансов МПС России от 15.10.2001 № ЦФС-9/56.

2.12.4. Письмом Департамента финансов МПС России от 11.03.1999 № ЦФС-9/35 предусмотрен Порядок передачи железным дорогам данных по обслуживанию кредитов, результатам от продажи валюты, курсовым разницам, распределяемым в централизованном порядке, в соответствии с которым по требованию железных дорог необходимо представлять комплект документов, в состав которого могут быть включены копии договоров, счетов на поставку оборудования, материально-производственных запасов и другие документы.

2.12.5. Во исполнение пункта 2 указания МПС России от 16.04.1999 № 141у «О мерах по совершенствованию договорной работы» в целях снижения рисков финансовых потерь федерального железнодорожного транспорта указанием МПС России от 08.06.1999 № Л-1015у «Об утверждении Методических рекомендаций по подготовке и заключению договоров» утверждены Методические рекомендации по подготовке и заключению договоров с контрагентами на федеральном железнодорожном транспорте.

Указанием МПС России от 12.02.2001 № 27у «О совершенствовании порядка подготовки и заключения договоров» установлен порядок, предусматривающий разработку технико-экономического обоснования и конкурсный выбор поставщика товаров (работ, услуг), способного в наилучшей степени удовлетворить потребности федерального железнодорожного транспорта.

2.13 Учет резервов

2.13.1. В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (письмо Департамента финансов МПС России от 29.09.1998 № ЦФС-9/127), и пунктом 25 Положения ПБУ 5/01 организации создают следующие оценочные резервы:

резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги;

резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

резервы по снижению стоимости материальных ценностей.

(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

На сумму создаваемых резервов осуществляются бухгалтерские записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 63 «Резервы по сомнительным долгам», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 14 «резервы по снижению стоимости материальных ценностей».

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Если до конца отчетного периода, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам либо резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, эти резервы в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В начале периода, следующего за периодом, в котором были созданы резервы под снижение стоимости материальных ценностей, зарезервированные суммы восстанавливаются на финансовые результаты и в бухгалтерском учете осуществляются записи по дебету счета 14 «Резервы по снижению стоимости материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.13.2. С 1 января 2002 года в организациях хозяйства пути резерв на капитальный ремонт и резерв по подготовительным ремонтно-путевым работам в связи с сезонным характером производства не создаются.

В связи с этим затраты на капитальный ремонт основных средств хозяйства пути учитываются в составе расходов по перевозкам по прямым статьям расходов.

2.13.3. В соответствии с Положением ПБУ 8/01 организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

существует очень высокая или высокая вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;

величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Примерный подход к оценке вероятности последствий условного факта хозяйственной деятельности приведен в приложении к Положению ПБУ 8/01.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Правильность расчета и обоснованность резерва подлежит инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке.

В течение отчетного года при наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражаются расходы, связанные с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность, величина которых относится в уменьшение созданного ранее резерва.

2.13.4. В целях равномерного включения предстоящих расходов и платежей в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (письмо Департамента финансов МПС России от 29.09.1998 № ЦФС-9/127), организации при необходимости создают резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.

(пп. 2.13.4 введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.14 Аренда

В целях упрощения учета и получения данных в разрезе элементов затрат по основным средствам, сданным в аренду, учет расходов, в соответствии с условиями договора между арендодателем и арендатором, предварительно ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с перечислением их в конце месяца в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме случаев, когда сдача основных средств в аренду является предметом деятельности организации и учитывается на счете 90 «Продажи»).

2.15 Жилищно-коммунальное хозяйство

Организации жилищно-коммунального хозяйства, оказывающие услуги на возмездной основе, доходы от оказания таких услуг (в том числе целевые сборы) учитывают по кредиту счета 90 «Продажи» (письмо Департамента финансов МПС России от 12.07.2001 № ЦФС-9/40).

Расходы по содержанию жилищно-коммунального хозяйства, в том числе целевые расходы (по отоплению, водоснабжению и канализации, горячему водоснабжению, электроэнергии, газу и другим коммунальным услугам), учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи».

2.16 Особенности расчетов между железными дорогами

В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 25 августа 1995 г. № 153-ФЗ «О федеральном железнодорожном транспорте» (Приказ МПС России от 07.09.1995 № 13Ц) в целях упорядочения взаимоотношений железных дорог не производятся взаимные расчеты между железными дорогами России и внутри железных дорог по заездам локомотивов, снабжению топливом и другим операциям, в том числе:

по возмещению расходов по содержанию и обслуживанию домов и комнат отдыха локомотивных депо, в которых проживают работники локомотивных бригад (указание МПС России от 19.03.1997 № М-334у «О взаимоотношениях между железными дорогами»);

по замене (ремонту) вагонов, колесных пар, узлов привода генераторов и автосцепок в пути следования пассажирских поездов и в пунктах оборота (указание МПС России от 02.10.1997 № В-1164у «О взаимоотношениях между железными дорогами Российской Федерации при устранении дефектов пассажирских вагонов в транзитных и оборотных поездах»);

при заездах локомотивов на соседние железные дороги за потребляемую при этом электроэнергию (указание МПС России от 14.02.1997 № М-177у «О взаимоотношениях между железными дорогами»).

При этом, согласно указанию МПС России от 27.04.1998 № Б-3913 «О расчетах между железными дорогами», железная дорога, пользующаяся электроэнергией на своей территории от тяговой подстанции другой железной дороги, возмещает последней расходы по приобретению электроэнергии.

2.17 Инвентаризация имущества

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в соответствии с Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (письмо Финансового управления МПС России от 05.10.1995 № ЦФС-9/116) и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в предприятиях и учреждениях железнодорожного транспорта, утвержденными Департаментом финансов МПС России 28.12.1999.

В соответствии с пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется организацией по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, а сверх норм — на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В целях проведения структурной реформы железнодорожного транспорта МПС России и Минимущество России проводят в 2002 году комплексную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств всех организаций в соответствии с распоряжением МПС России и Минимущества России от 01.11.2001 164р/3154-р «Об организации инвентаризации имущества и обязательств федерального железнодорожного транспорта».

2.18 Расходы будущих периодов

2.18.1. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно на счета учета затрат на производство в течение периода, к которому они относятся.

2.18.2. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности на основании первичных учетных документов, которые должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции.

При поступлении в организацию счетов-фактур поставщиков или иных документов за выполненные в отчетном периоде для производственных нужд организации работы (услуги) после истечения установленного в организации предельного срока для их приема в отчетном периоде к учету суммы по этим счетам-фактурам или иным документам в соответствии с принципом непрерывности деятельности включаются в издержки производства в следующем отчетном периоде, но не позднее первого квартала года, следующего за отчетным.

Во всех остальных случаях суммы по таким счетам-фактурам или иным документам отражаются в составе внереализационных расходов по статье «Убытки прошлых лет».

2.18.3. К расходам будущих периодов относятся платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного платежа, и подлежат списанию в течение срока действия договора.

2.19 Учет займов кредитов и затрат по их обслуживанию

2.19.1. Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 15/01 (далее — Положение ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н (письмо Департамента финансов МПС России от 08.11.2001 № ЦФС-9/59), установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

2.19.2. Учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

2.19.3. Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам подразделяется на долгосрочную и краткосрочную, срочную и просроченную.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность осуществляется в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Перевод срочной задолженности в просроченную задолженность осуществляется в день, следующий за днем, когда по условиям договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

2.19.4 Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают в себя:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или в условных денежных единицах, образующиеся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Затраты (в т.ч. проценты) по полученным займам и кредитам включаются в операционные расходы организации в том отчетном периоде, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, а также в стоимость материально-производственных запасов в соответствии с Положением ПБУ 5/01.

2.19.5. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

2.19.6. Примерный перечень дополнительных затрат, производимых заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, приведен в пункте 19 Положения ПБУ 15/01.

2.19.7. Затраты (в т.ч. проценты) по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива при выполнении условий, приведенных в пункте 27 Положения ПБУ 15/01. При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, в течение срока, превышающего 3 месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива приостанавливается.

Включение затрат (в т.ч. процентов) по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начат фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат (в т.ч. проценты) по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

Затраты (в т.ч. проценты) по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которым амортизация не начисляется, в первоначальную стоимость такого актива не включаются, а учитываются в составе операционных расходов организации.

2.20 Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» либо на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

2.21 Учет кредиторской и депонентской задолженности

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

2.22 Учет бюджетных средств

Учет бюджетных средств, в том числе полученных на покрытие убытков, осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи», ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н (письмо Департамента финансов МПС России от 20.12.2000 № ЦФС-9/143).

2.23 Учет штрафов, налагаемых в административном порядке

Средства, взысканные в качестве штрафов, налагаемых в административном порядке, перечисляются плательщиками в полном объеме в бюджет в соответствии со статьей 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Порядок учета расчетов с бюджетом по штрафам, налагаемым в административном порядке, предусмотрен письмом Департамента финансов МПС России от 28.11.2001 № ЦФС-9/61.

2.24 Учет финансовых вложений

Учет краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений отражается на счете 58 «Финансовые вложения», отдельный учет которых обеспечивается средствами аналитического учета.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, которые предварительно отражаются по дебету субсчета 58.08 «Затраты по осуществлению финансовых вложений» с последующим списанием их с кредита этого субсчета в дебет соответствующих субсчетов счета 58 «Финансовые вложения».

По долговым ценным бумагам разница между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающихся по ним доходов относится на финансовые результаты.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет финансовых векселей также отражается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 04 «Векселя».

При выбытии из организации векселей до срока погашения, погашение процентного финансового векселя, дисконтного финансового векселя балансовая стоимость этих векселей списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы».

Векселя, переданные в залог учреждению банка, продолжают числиться в бухгалтерском учете организации-векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог.

2.25 Аудиторские проверки

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 января 2000 г. № 81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных предприятий» (указание МПС России от 03.02.2000 № 51 пр-у) установлено, что проведение ежегодных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным в отношении федеральных государственных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, при наличии одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающий в 500 тысяч раз установленный законом минимальный размер оплаты труда;

сумма актива баланса, превышающая на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законом минимальный размер оплаты труда.

Организации осуществляют выбор аудиторской организации самостоятельно из числа уполномоченных аудиторских организаций.

Расходы организации на оплату аудиторских услуг включаются в установленном порядке в себестоимость (работ, услуг) организации.

2.26 Хранение документов бухгалтерского учета

Организация обязана хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

2.27 Изменение учетной политики

Согласно пункту 16 Положения ПБУ 1/98 возможны изменения в учетной политике, которые должны оформляться приказом по организации.

Изменения в учетной политике могут производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенного изменения условий деятельности организации, связанных с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п. (с отражением изменений на начало года).

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

2.28. При формировании существенных способов бухгалтерского учета следует исходить из базового юридического правила — если по аналогичному вопросу одним органом в разное время изданы два нормативных акта (установлены две нормы) и при этом в более позднем из них не указано о признании утратившим силу ранее изданного акта (нормы), то следует руководствоваться более поздним нормативным актом (нормой).

2.29. При отражении бухгалтерских записей в соответствии с документами, приведенными в настоящей учетной политике, изданными до 1 января 2002 года, счета бухгалтерского учета и их наименования, а также применяемую терминологию следует привести в соответствие с новым планом счетов бухгалтерского учета и положениями по бухгалтерскому учету.

Раздел II. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

В соответствии со статьей 313 НК РФ налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций.

Учет производится на основании первичных документов бухгалтерского учета, а в ряде случаев, когда их недостаточно, составляются первичные документы налогового учета.

Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного периода к другому.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

1.1 Общие положения

Порядок введения в действие части второй НК РФ установлен Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (указание МПС России от 18.08.2000 № 191 пр-у).

Организации исчисление и уплату налога на добавленную стоимость осуществляют в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденными Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (указание МПС России от 10.01.2001 № И-21у).

Абзац исключен. - Указание МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у.

Абзац исключен. - Указание МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у.

Организации определяют реализацию товаров (работ, услуг) по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. В соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

1.2 Объект налогообложения

К объекту налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 146 НК РФ относятся:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

1.3 Операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг)

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 НК РФ передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не признается реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, указанная операция не является объектом налогообложения.

Согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг:

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

1.4 Рыночная цена товара

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

1.5 Налоговая база

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Налоговой базой признается:

стоимость перевозки (без включения налога на добавленную стоимость и налога с продаж) — при осуществлении железнодорожным транспортом перевозок грузов, грузобагажа, пассажиров, багажа и почты;

стоимость реализованных грузов, багажа и грузобагажа — при реализации грузов, багажа и грузобагажа в соответствии с Транспортным уставом железных дорог Российской Федерации с подразделением в учете сумм на:

1. стоимость складских услуг, относящихся к хозяйственным операциям, связанным с реализацией грузов (транспортировка, хранение, сортировка и др.);

2. комиссионное вознаграждение организации, осуществляющей продажу грузов, багажа, грузобагажа;

3. задолженность собственнику грузов, багажа, грузобагажа;

стоимость товаров (выполненных работ, оказанных услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, — при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не применяются при исчислении налога на прибыль (статья 146 НК РФ);

пунктом 10 статьи 167 НК РФ стоимость выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным способом) в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, — при выполнении организациями строительно-монтажных работ для собственного потребления;

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

сумма дохода, полученного организациями в виде вознаграждений при исполнении договоров, — при оказании услуг на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (статья 156 НК РФ).

1.6 Налоговые вычеты

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

В соответствии со статьей 171 НК РФ (пункт 6) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

вычеты сумм налога, указанные в абзаце втором пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для в <...>.

(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Согласно статье 172 НК РФ (пункт 5) вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 НК РФ производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ или реализации объекта незавершенного капитального строительства.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Принятие объектов основных средств к учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1) и инвентарной карточки учета основных средств (форма ОС-6).

1.7 Условия принятия к вычету сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам)

1.7.1. Суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при наличии следующих условий.

Условия принятия к вычету сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам):

товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении видов деятельности освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ и осуществлении операций не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, а также если реализация осуществляется не на территории Российской Федерации в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ;

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

товары (работы, услуги) приняты на учет;

имеются счета-фактуры поставщика (поверенного агента);

товары (работы, услуги) оплачены;

счета-фактуры оформлены в соответствии с пунктом 5 статьи 169 НК РФ;

выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных документах.

При централизованном порядке оплаты товаров (работ, услуг) организации могут иметь заверенные копии счетов-фактур на общую группу (партию) закупок в централизованном порядке.

1.7.2. Заводы, выполняющие капитальный ремонт грузовых вагонов и контейнеров, предъявляют счета-фактуры за выполненную работу железным дорогам примыкания.

В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, указанные заводами в счетах-фактурах, распределению между железными дорогами не подлежат и принимаются к вычету из бюджета на основании счетов-фактур заводов и поставщиков материальных ценностей (письмо Минфина России от 15.11.1999 № 04-03-10 объявлено письмом Департамента финансов МПС России от 16.11.1999 № ЦФС-9/125).

1.8 Применение извещения (авизо) при централизованном порядке оплаты

В соответствии с письмом Минфина России от 25.06.1997 № 04-03-11 (письмо Департамента финансов МПС России от 06.08.1997 № ЦФС-9/80) в случае приобретения подвижного состава, оборудования и других объектов основных средств, оплату за которые производит МПС России, а учет (оприходование) — организации, принимаются к зачету (возмещению) у организаций железнодорожного транспорта суммы налога на добавленную стоимость, указанные в извещении «авизо», при наличии счета-фактуры, копии счета-фактуры и официального подтверждения от МПС России факта оплаты подвижного состава, оборудования и других объектов основных средств.

Аналогичный порядок применения извещения («авизо») для зачета (возмещения) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) применяется в случае их централизованного приобретения железными дорогами для осуществления и обеспечения перевозочного процесса другими организациями, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.

1.9 Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

1.9.1. В соответствии со статьей 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

(пп. 1.9.1 в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

1.9.2. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения, в том числе при оказании услуг по перевозке пассажиров в пригородном сообщении железнодорожным транспортом).

(пп. 1.9.2 в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

1.9.3. В случае, если материальные ресурсы, по которым уплаченные поставщикам суммы налога на добавленную стоимость товаров (работ, услуг) отнесены на расчеты с бюджетом и затем списываются на стоимость услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении железнодорожным транспортом, освобожденных от налогообложения, сумма налога, приходящаяся на стоимость материалов, использованных при оказании таких услуг, должна быть восстановлена на расчеты с бюджетом в порядке, установленном статьей 170 НК РФ.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

1.9.4. В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Абзац исключен. - Указание МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у.

Если доля совокупных расходов на производство, операции по которым не подлежат налогообложению, не превышают 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, то суммы налога, предъявленные продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Указанный порядок применяется по производству и реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в том числе по реализации услуг по перевозке пассажиров в пригородном сообщении железнодорожным транспортом.

1.10 Подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов

Пунктом 5 статьи 165 НК РФ предусмотрен порядок подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при оказании железными дорогами услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим транзита.

Получение выручки за указанные перевозки в иностранной валюте на валютный счет МПС России признается на основании расчетного письма уполномоченного органа МПС России о распределении выручки в иностранной валюте за перевозку экспортных и транзитных грузов.

При получении выручки за перевозки экспортных грузов в рублях на железных дорогах отправления необходимы следующие документы:

выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по перевозке экспортных грузов на счет железной дороги или комиссионера (поверенного, агента);

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

копии единых международных перевозочных документов с обязательным указанием страны назначения и отметками таможенных органов о перевозке товаров в режиме «экспорт товаров» («транзит товаров»).

При вывозе экспортируемых товаров судами через морские порты:

копии перевозочных документов внутреннего сообщения (транспортной железнодорожной накладной, дорожной ведомости, грузобагажной квитанции) с указанием страны назначения, отметками о перевозе товаров в режиме «экспорт товаров» («транзит товаров»), отметками порта о приемке товаров для дальнейшего экспорта (транзита).

При оказании железными дорогами услуг по сопровождению, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию товаров, контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (услуг);

выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица — покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввезен на таможенную территорию Российской Федерации);

копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

1.11. Особенности определения налоговой базы по налоговой ставке 0 процентов при оказании железными дорогами услуг по перевозке пассажиров и багажа

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при оказании железными дорогами услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов в соответствии с пунктом 6 статьи 165 НК РФ в налоговые органы представляются следующие документы:

выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

1.12 Порядок оформления счетов-фактур и ведения журналов учета

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Постановлениями Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 и от 15 марта 2001 г. № 189 утверждена форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных указанными Постановлениями Правительства Российской Федерации, в типовой форме счета-фактуры.

Вместе с тем в ряде случаев некоторые из строк и граф счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки.

Абзац исключен. - Указание МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у.

При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту (принципалу) с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.

При реализации посредником от своего имени одному покупателю товаров (работ, услуг) комитента (принципала) одновременно с реализацией собственных товаров (работ, услуг) данному покупателю посредник может выставить единый счет-фактуру на указанные товары (работы, услуги).

В случае, если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета-фактуры оформляются в следующем порядке:

счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями;

нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации.

Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения;

журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации.

За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость.

С 1 января 2002 года Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» введена глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Организации в соответствии со статьей 271 НК РФ доходы признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

2.1 Объект налогообложения и налоговая база

2.1.1. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

2.1.2. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ (24%), определяется отдельно.

Согласно статье 274 НК РФ ведется раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учета прибылей и убытка.

(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.2 Доходы организации

В соответствии со статьей 248 НК РФ для целей налогообложения к доходам относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится в соответствии со статьей 271 НК РФ.

(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.3 Налогообложение безвозмездно полученных ценностей

2.3.1. С 1 января 2002 года налогом на прибыль облагается стоимость имущества (работ, услуг) или имущественных прав, полученных безвозмездно.

Свидетельством безвозмездного получения имущества должна являться воля собственника, направленная на отчуждение этого имущества в пользу организации без каких-либо имущественных обязательств со стороны последнего.

2.3.2. При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) — по товарам (работам, услугам).

2.3.3. Статьей 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

• средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
• имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
• имущество, полученное организацией:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

• имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования по видам целевого финансирования, определенным в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (подпункт 14 пункта 1 ст. 251 НК РФ);

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

• безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях на ведение уставной деятельности» (подпункт 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ);

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

• положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
• суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;
• в виде средств и иного имущества, которые получены государственными унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (подпункт 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержания некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.4 Расходы организации

2.4.1. Статьей 252 НК РФ установлены правила признания и распределения расходов.

2.4.2. В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.4.3. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

2.5 Материальные расходы

2.5.1. В соответствии с пунктом 8 статьи 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), организациями применяется метод оценки по средней стоимости.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.5.2. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества (до 10000 рублей включительно в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК) включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

(пп. 2.5.2 в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.5.3. Пунктом 7 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, а также технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.6 Расходы на оплату труда

2.6.1. Статьей 255 НК РФ предусмотрен перечень расходов, относящихся к оплате труда.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.6.2. Для целей налогообложения принимаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (пункт 25 статьи 255 НК РФ), кроме расходов, не учитываемых в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.6.3. Расходы, предусмотренные Отраслевым тарифным соглашением по федеральному железнодорожному транспорту на 2001 — 2003 годы, заключенным между Российским профсоюзом железнодорожников и транспортных строителей и Министерством путей сообщения Российской Федерации с участием Министерства труда и социального развития Российской Федерации (указание МПС России от 29.12.2000 № 332у), для работников, находящихся в штате организации, отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности и принимаются для целей налогообложения.

К таким расходам могут быть отнесены следующие расходы:

возмещение расходов работникам федерального железнодорожного транспорта, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков;

возмещение расходов машинистам и помощникам машинистов локомотивов в поездном движении — за поездку (туда и обратно) продолжительностью не менее 7 часов, в размере установленных в Российской Федерации норм суточных при служебных командировках;

выплата вознаграждения за выслугу лет работникам основной деятельности железных дорог, промышленных организаций;

единовременная денежная помощь при возвращении уволенных в запас военнослужащих срочной службы в организации;

обеспечение бесплатной форменной одеждой по установленным нормативам, связанным с движением поездов и обслуживанием пассажиров, для которых ношение ее в рабочее время обязательно по перечню, согласованному с Центральным комитетом Российского профсоюза железнодорожников и транспортных строителей;

доплата пострадавшим работникам в связи с несчастными случаями на производстве разницы между суммой возмещения вреда, исчисленной из заработной платы с учетом ее индексации по Отраслевому тарифному соглашению, и суммой страховых выплат, исчисленных по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

другие расходы, предусмотренные Отраслевым тарифным соглашением по федеральному железнодорожному транспорту.

2.6.4. Статьей 270 НК РФ определены расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

В состав таких расходов включены в том числе отдельные виды расходов, предусмотренные отраслевым соглашением или коллективными договорами, в том числе:

на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда;

на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

иные расходы.

2.6.5. С 1 января 2002 года в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенным организацией в пользу своих работников.

Пунктом 16 статьи 255 НК РФ установлены нормативы принятия этих расходов для целей налогообложения:

совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда;

взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда;

взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей взносов, предусмотренные указанным выше пунктом.

(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.7 Амортизируемое имущество

2.7.1. Статьей 256 НК РФ определен состав амортизируемого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

В частности в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

В бухгалтерском учете начисление амортизации по указанным объектам осуществляется в общеустановленном порядке.

2.7.2 Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

(пп. 2.7.2 в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.7.3. Не признаются нематериальными активами для целей налогообложения организационные расходы и деловая репутация организации, учитываемые в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.7.4. Амортизируемое имущество распределяется по группам в соответствии со сроком полезного использования, приведенным в статье 258 (пункт 3) НК РФ.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 (письмо Департамента финансов МПС России от 05.02.2002 № ЦФС-9/8).

Организации железнодорожного транспорта при установлении сроков службы объектов основных средств руководствуются указанием МПС России от 02.04.2002 № И-283у.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока полезного использования.

(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.7.5. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (пункт 8 статья 258 НК РФ).

То есть объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав для целей налогообложения включаются в состав соответствующей амортизационной группы.

Сумма начисленной по ним амортизации принимается для целей налогообложения.

2.7.6. Стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии со статьями 256, 257 НК РФ.

Срок полезного использования по принимаемым в эксплуатацию объектам подлежит определению приемочной комиссией в соответствии с требованиями статьи 258 НК РФ и утверждается руководителем (заместителем руководителя) организации (структурного подразделения).

По амортизируемому имуществу, числящемуся по состоянию на 1 января 2002 г., срок полезного использования утверждается руководителем (заместителем руководителя) организации (структурного подразделения).

Включение объектов в состав амортизируемого имущества производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации организации осуществляют линейным методом.

Начисление амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, производится с повышающим коэффициентом не выше 2 в соответствии с перечнями, составленными подразделениями и утвержденными руководителем (заместителем руководителя) организации (структурного подразделения). В течение года перечни подлежат изменению только по поступившим и выбывшим объектам. При внутреннем перемещении объектов получающим подразделением применяется повышающий коэффициент, утвержденный передающим подразделением. Ответственным за сообщение необходимых сведений является руководитель передающего подразделения.

По основным средствам, являющимся предметом лизинга, применяется повышающий коэффициент не выше 3. Решение о применении повышающего коэффициента принимается руководителем (заместителем руководителя) организации (структурного подразделения), которое оформляется приказом.

2.7.7. При приобретении основных средств, бывших в употреблении, по которым применяется линейный метод амортизации, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации у предыдущих собственников.

2.7.8. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости объектов амортизируемого имущества.

2.7.9. В соответствии со статьей 322 НК РФ по имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости имущества.

Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 НК РФ, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления 25 главы НК РФ в силу.

(пп. 2.7.9 в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.7.10. По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке, определенном 25 главой НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсервация основных средств.

(пп. 2.7.10 введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.8 Расходы на ремонт основных средств

2.8.1. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат».

(пп. 2.8.1 в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.8.2. Исключен. - Указание МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у.

2.9 Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

2.9.1. Статьей 262 НК РФ определен порядок принятия для целей налогообложения расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

2.9.2. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершение отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение 3 лет при условии использования этих исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследования).

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.9.3. Если исследования и разработки не дали положительного результата, то для целей налогообложения принимается не более 70% фактически произведенных расходов, которые включаются в состав прочих расходов организации равномерно в течение 3 лет в порядке, предусмотренном подпунктом 2.9.2 настоящей учетной политики.

2.9.4. Расходы налогоплательщика, осуществленные в форме отчислений на формирование отраслевого фонда научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (фонд НИОКР МПС России), признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки).

(пп. 2.9.4 введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.10 Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм, установленных законодательством

2.10.1. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (подпункт 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.10.2. Расходы на командировки (подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ) — суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

2.10.3. Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пункт 2, статья 264 НК РФ).

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

2.10.4 К расходам на рекламу относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Расходы организации на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, осуществленные организацией в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.10.5. Предельная величина процентов, начисленная по долговому обязательству любого вида налогообложения при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза — при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15 процентов — по кредитам в иностранной валюте (пункт 1 статьи 269 НК РФ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Абзац исключен. - Указание МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у.

2.10.6 Расходы на подготовку и переподготовку кадров

В отличие от установленного ранее порядка с 1 января 2002 года расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы без ограничений, однако пунктом 3 статьи 264 НК РФ установлены условия для признания таких расходов.

2.11 Расходы обслуживающих производств и хозяйств

2.11.1. Статьей 275.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В случае, если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, предусмотренных 275 статьей НК РФ.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.11.2. Налогоплательщики, являющиеся градообразующими организациями и имеющие на балансе объекты жилищного фонда, учреждения здравоохранения, образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха и т.д., для целей налогообложения принимают фактические осуществленные расходы в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.

2.11.3. Налогоплательщики ведут отдельный учет доходов и расходов, относящихся к видам деятельности, указанным в статье 275.1 НК РФ.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

2.12 Расходы общеотраслевого характера

Расходы общеотраслевого характера, от выполнения которых зависит стабильность функционирования всей отрасли и возможность ее развития, учитываются при налогообложении как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

Определение перечня работ (услуг), имеющих общеотраслевое значение, и размера расходов, необходимых для их выполнения, осуществляется с учетом единства производственно-технологического комплекса железнодорожного транспорта на основании заявок железных дорог, прошедших экспертизу профилирующих департаментов (управлений) МПС России с утверждением коллегией МПС России.

2.13 Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

2.13.1. Для целей налогообложения сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней (включительно) — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

2.13.2. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

2.13.3. Согласно пункту 10 статьи 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.14. Статьей 265 НК РФ предусмотрен состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

К таким расходам относятся в том числе расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (пункт 8 статьи 265 НК РФ).

(п. 2.14 введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 № И-1302у)

3.1. Порядок начисления и уплаты налога на имущество осуществляется в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.1995 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с учетом дополнений и изменений).

3.2 Плательщики налога

Плательщиками налога на имущество являются:

предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

3.3 Особый порядок постановки на учет

Постановка на учет в налоговых органах по месту нахождения железных дорог, отделений железных дорог, других организаций, являющихся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляется в соответствии со статьями 83 и 84 НК РФ.

Особенности порядка постановки на учет железных дорог, отделений железных дорог отражены в письме МНС России от 24.11.1999 № ФС-15-12/1310 (письмо Департамента финансов МПС России от 02.12.1999 № ЦФС-9/133).

Пунктом 6 Особенностей порядка постановки на учет железных дорог, отделений железных дорог установлено, что в соответствии со статьей 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Согласно статье 4 Федерального закона от 25 августа 1995 г. № 153-ФЗ «О федеральном железнодорожном транспорте» имущество организаций и объекты железнодорожного транспорта относятся исключительно к федеральной собственности. Решение о закреплении имущества в хозяйственном ведении и оперативном управлении за организациями принимается МПС России.

В связи с этим железные дороги, отделения железных дорог, другие организации по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, закрепленных за ними МПС России на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, не подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств (письмо Департамента финансов МПС России «О постановке на учет в налоговых органах» от 23.11.2000 № ЦФН-15/96).

3.4 Объект налогообложения

3.4.1 Объектом налогообложения являются:

основные средства;

нематериальные активы;

запасы и затраты.

Основные средства и нематериальные активы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.

3.4.2. В соответствии с Изменениями и дополнениями № 5 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», утвержденными Приказом МНС России от 15.11.2000 № БГ-03-04/389, в состав налогооблагаемой базы по налогу на имущество включаются остатки по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», за исключением субсчетов: «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов природопользования», «Перевод молодняка животных в основное стадо», «Приобретение взрослых животных», «Доставка животных, полученных безвозмездно».

Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока строительства (монтажа), установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией (проектом организации строительства).

3.5 Льготы по налогу на имущество

3.5.1 Не подлежит налогообложению имущество:

используемое исключительно для нужд образования и культуры;

научно-исследовательских учреждений;

используемое для образования страхового и сезонного запасов в организациях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

3.5.2. Для получения льготы по налогу на имущество при переводе объектов в запас или на консервацию необходимо разрешение МПС России (пункт 5 «ж» Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (письмо Финансового управления МПС России от 24.07.1995 № ЦФС-9/85)).

При образовании в организациях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, страхового и сезонного запасов, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти с целью получения льготы по налогу на имущество, необходимо руководствоваться письмом Госналогслужбы России от 06.05.1997 № СШ-6-02/348, согласованным с Минфином России, которым разъяснено, что территориальные органы власти самостоятельно определяют перечень предприятий расположенных на их территории и связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ (исходя из условий их функционирования). Предприятия, включенные в такой перечень, согласовывают размеры страховых и сезонных запасов с указанными органами (письмо Госналогслужбы России от 09.02.1999 № 04-3-03/3, объявленное письмом Юридического управления МПС России от 19.02.1999 № ЦЮ-37).

3.5.3. Стоимость имущества организации, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;

железнодорожных путей сообщения (в том числе железнодорожных подъездных путей), линий связи и энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов;

механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев в году для обеспечения нормального функционирования транспорта;

мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

3.6 Льготы, предоставляемые органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления

3.6.1. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, представительные органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджет субъектов Российской Федерации.

3.6.2. При установлении дополнительных льгот органами власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления может быть предусмотрено снижение ставок по налогу, а также установление льгот в части имущества организаций, используемого для деятельности, убытки от осуществления которой компенсируются из бюджетов соответствующих органов.

3.6.3. Законами отдельных субъектов Российской Федерации может быть предусмотрено освобождение от налога на имущество вновь вводимых зданий, сооружений.

3.7 Ставки налога

Предельный размер налоговой ставки не может превышать 2% от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

При отсутствии решений законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальная ставка налога — 2%.

Текущие платежи в федеральный бюджет могут осуществляться на консолидированной основе МПС России за счет средств железных дорог и железными дорогами в форме денежных платежей и на принципах целевого финансирования расходов федерального бюджета по выполнению оборонного заказа на воинские и специальные перевозки.

Допускается осуществление МПС России уплаты текущих платежей в местные бюджеты и внебюджетные фонды за счет средств организаций.

Другие налоги, установленные законодательством Российской Федерации, учитываются в общеустановленном порядке.

№ п/п	Наименование статей расчетов	Удержания		Поступления
		всего	НДС	всего	НДС
	Всего по железным дорогам России
1	Расчеты с экспедиторами по перевозкам грузов в международном сообщении
1.1	Перевозки экспортных грузов
1.1.1	Не облагаемые НДС
1.1.2	Облагаемые НДС
1.2	Перевозки транзитных грузов
1.2.1	Не облагаемые НДС
1.2.2	Облагаемые НДС
1.3	Перевозки импортных грузов
1.3.1	Не облагаемые НДС
1.3.2	Облагаемые НДС
2	Расчеты с иностранными железными дорогами по услугам в международном сообщении
2.1	Грузовые перевозки, не облагаемые НДС
2.2	Пассажирские перевозки, не облагаемые НДС
2.3	Грузовые перевозки, облагаемые НДС
2.4	Пассажирские перевозки, облагаемые НДС
3	Расчеты с агентами РЖД по услугам в международном сообщении
3.1	Грузовые перевозки, не облагаемые НДС
3.2	Пассажирские перевозки, не облагаемые НДС
3.3	Грузовые перевозки, облагаемые НДС
3.4	Пассажирские перевозки, облагаемые НДС
4	Расчеты по внереализационным операциям
4.1	Комиссионное вознаграждение центра «Желдоррасчет»
4.2	Пени за просрочку платежей
4.3	Курсовые разницы от переоценки валюты баланса
4.4	Суммовые разницы от переоценки требований в валюте
4.5	Банковская комиссия
4.6	Прочие

Начальник центра

«Желдоррасчет МПС России»

Главный бухгалтер

центра «Желдоррасчет МПС России»

---