Указания о порядке определения и отражения в бухгалтерском учете износа основных средств (фондов) учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, и других организаций, не начисляющих амортизацию

(утв. Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР, ЦСУ СССР 28.06.1974 № АБ-23-Д)

В соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 11 ноября 1973 г. № 824 «Об итогах переоценки основных фондов учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, по состоянию на 1 января 1973 г.» Госплан СССР, Министерство финансов СССР, Госстрой СССР и ЦСУ СССР устанавливают следующий порядок определения и отражения в бухгалтерском учете и отчетности износа основных средств (фондов) учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР.

1. Износ основных средств (фондов) учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, определяется ежегодно исходя из норм износа, утвержденных Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 г., и ежегодно отражается в бухгалтерском учете и отчетности этих учреждений и организаций.

Начисление износа по основным средствам (фондам), не предусмотренным в Сборнике единых утвержденных норм износа, следует производить по нормам износа на аналогичные фонды.

При невозможности применения по аналогии норм износа, установленных для других объектов, и в случаях создания новых типов основных средств (фондов) министерства и ведомства разрабатывают проекты соответствующих норм износа и вместе с обоснованиями представляют их на утверждение в Госплан СССР, Госстрой СССР, Министерство финансов СССР и ЦСУ СССР.

2. Износ не определяется по следующим основным средствам (фондам): по зданиям и сооружениям, являющимися уникальными памятниками архитектуры и искусства; оборудованию, экспонатам, образцам, моделям действующим и недействующим, макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используемым для учебных и научных целей; продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям; экспонатам животного мира (в зоопарках и других аналогичных учреждениях); многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; библиотечным фондам, фильмофонду, сценическо — постановочным средствам, музейным и художественным ценностям; белью, постельным принадлежностям, одежде и обуви.

Износ не определяется также по основным средствам (фондам) учреждений, находящихся за границей.

3. Износ основных средств (фондов) исчисляется один раз в конце года путем умножения балансовой стоимости соответствующих инвентарных объектов по состоянию на конец отчетного года (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) на установленную годовую норму износа.

При составлении годового отчета за 1974 год износ исчисляется за 2 года — за 1973 и 1974 годы, причем за 1973 год — по данным о наличии основных средств (фондов) на 1 января 1975 г. в той части, которая находилась в эксплуатации в данном учреждении (организации) по состоянию на 1 января 1974 г., а за 1974 год — по состоянию на 1 января 1975 г.

4. Сумма начисленного за отчетный год износа основных средств (фондов) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета «Фонд в основных средствах» и кредиту счета «Износ основных средств».

5. Изменение общей суммы износа основных средств (фондов) в течение отчетного года в учете и отчетности может иметь место за счет поступления и выбытия инвентарных объектов (включая их списание в связи с ликвидацией по ветхости и износу).

6. Записи сумм начисленного износа за каждый отчетный год в инвентарных карточках (книгах) пообъектного учета основных средств (фондов) не делаются.

Сумма износа по отдельным инвентарным объектам устанавливается только при необходимости определения полной суммы износа за весь период эксплуатации объекта в случае его ликвидации или передачи другой организации, а также в случае изменения в установленном порядке нормы ежегодного износа.

Сумма износа за весь период эксплуатации объекта исчисляется на основании имеющихся в инвентарных карточках (книгах) данных о балансовой стоимости объекта, времени нахождения его в учреждении (по количеству календарных лет), не считая года передачи.

Износ по передаваемым объектам, находящимся в эксплуатации в данном учреждении (организации) при переоценке на 1 января 1973 г. или поступившим от других организаций после 1 января 1973 г., за весь период их эксплуатации определяется путем суммирования износа, установленного при переоценке на 1 января 1973 г., или суммы износа, принятой от других организаций, и начисленного износа за последующие годы эксплуатации объекта в данном учреждении (организации).

Пример. Сумма износа по объекту, переданному другой организации, определяется по следующим данным:

Балансовая стоимость объекта ... 3000 руб.

Годовая норма износа ... 10% (исходя из нормативного срока службы в 10 лет), или 300 руб.

При переоценке на 1 января 1973 г. износ определен в сумме 1200 руб. Объект передан другой организации в апреле 1975 г., в связи с чем износ по новой установленной норме следует начислить за 2 года эксплуатации после переоценки.

Сумма износа за весь период эксплуатации объекта до его передачи по этим данным составит:

1200 + (300 x 2) = 1800 руб.

7. Передача основных средств (фондов), бывших в эксплуатации, из одной организации в другую, а также списание выбывших по ликвидации объектов оформляются соответствующими актами, в которых указывается балансовая стоимость объектов (под балансовой стоимостью понимается: для непереоцененных объектов — их восстановительная стоимость; для переоцененных и вновь приобретенных — первоначальная стоимость) и сумма их износа, исчисленного в порядке, указанном в пункте 6 настоящих указаний.

8. При поступлении основных средств (фондов) — инвентарных объектов, бывших в эксплуатации, от других организаций принимающая сторона отражает в бухгалтерском учете по дебету счета «Основные средства» их балансовую стоимость без вычета износа и по кредиту счетов «Фонд в основных средствах» — их балансовую стоимость за вычетом износа и «Износ основных средств» — сумму износа этих объектов на основании документов передающей организации на их передачу.

Суммы износа по поступившим от других организаций объектам, бывшим в эксплуатации, записываются в инвентарные карточки (книги) в графе «Износ на 1 января 1973 г.», наименование которой дополняется словами «и по документам приобретения».

9. Ликвидированные или переданные другим организациям объекты основных средств (фондов) отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета «Основные средства» в оценке по балансовой стоимости и по дебету счетов «Фонд в основных средствах» — по той же балансовой стоимости, но за вычетом начисленного износа и «Износ основных средств» — на сумму начисленного износа по этим объектам за весь период их эксплуатации в порядке, указанном выше.

10. Начисление износа в размере 100% стоимости отдельных объектов, которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для их списания по причине полного износа.

Определение износа по основным фондам научно — исследовательских и конструкторских организаций, переведенных на хозяйственный расчет, производится исходя из норм амортизации на полное восстановление, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 14 марта 1974 г. № 183.

По дорогам и дорожным сооружениям общего пользования и объектам внешнего благоустройства городов и поселков городского типа определение износа производится начиная с отчета за 1974 год по единым годовым нормам износа, установленным для учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете.

Исчисление годовой суммы износа по указанным видам основных средств (фондов), а также сумм износа по ликвидируемым или передаваемым инвентарным объектам, бывшим в эксплуатации, другим организациям производится в порядке, установленном настоящими указаниями для бюджетных организаций.

Сумму начисленного износа по основным средствам (фондам) за отчетный год научно — исследовательские и конструкторские организации отражают в бухгалтерском учете по дебету счета «Уставный фонд» и кредиту счета «Износ основных средств (фондов)».

При поступлении от других организаций основных средств (фондов) — инвентарных объектов, бывших в эксплуатации, принимающая сторона отражает в бухгалтерском учете их балансовую стоимость по дебету счета «Основные средства (фонды)» и кредиту счета «Уставный фонд», а сумму исчисленного износа по документам передачи — по дебету счета «Уставный фонд» и кредиту счета «Износ основных средств (фондов)».

Ликвидированные или переданные другим организациям основные средства (фонды) — инвентарные объекты, бывшие в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета «Основные средства (фонды)» и дебету счета «Уставный фонд» по их балансовой стоимости. На сумму исчисленного износа дебетуется счет «Износ основных средств (фондов)» и кредитуется счет «Уставный фонд».

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете суммы начисленного износа за отчетный год и балансовая стоимость принятых, переданных и ликвидируемых инвентарных объектов, бывших в эксплуатации, и их износ: в дорожных организациях — по субсчетам «Дороги и дорожные сооружения», «Фонд в дорогах и дорожных сооружениях» и «Износ дорог и дорожных сооружений», в организациях коммунального хозяйства, ведающих объектами внешнего благоустройства, — по субсчетам «Объекты внешнего благоустройства», «Фонд в объектах внешнего благоустройства» и «Износ объектов внешнего благоустройства».

В связи с установленным порядком отражения в бухгалтерском учете и балансе износа основных средств (фондов) научно — исследовательские и конструкторские организации должны отразить во вступительном балансе на 1 января 1974 г. (по годовому отчету за 1974 г.) сумму износа основных средств (фондов), определенную при их переоценке на 1 января 1972 г., и за 1972 год, исчисленную расчетным путем, которая приведена за балансом в справке в соответствии с письмом Министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от 14 ноября 1972 г. № 216/9-17 «Об отражении в учете и отчетности результатов переоценки основных фондов в 1973 году». Сумма износа основных средств (фондов) этих организаций по состоянию на 1 января 1973 г. отражается в бухгалтерском учете дополнительными оборотами по отчету за 1973 год по дебету счета «Уставный фонд» и кредиту счета «Износ основных средств (фондов)».

Исчисленный износ за 1973 и 1974 годы научно — исследовательские и конструкторские организации отражают оборотами при составлении годового отчета за 1974 год, причем за 1973 год — по данным о наличии основных средств (фондов) на 1 января 1975 г. в том части, которая находилась в эксплуатации в данной организации по состоянию на 1 января 1974 года, а за 1974 год — по состоянию на 1 января 1975 г.

Дорожные организации (по дорогам и дорожным сооружениям) и организации коммунального хозяйства (по объектам внешнего благоустройства) исчисляют износ по нормам, установленным для бюджетных организаций, только начиная с годового отчета за 1974 год по инвентарным объектам, числящимся на 1 января 1975 г.

Общественным организациям рекомендуется исчислять ежегодно износ по подведомственным им нехозрасчетным организациям и отражать в бухгалтерском учете и балансах применительно к настоящим указаниям.

Госплан СССР, Министерство финансов СССР, Госстрой СССР и ЦСУ СССР просят министерства и ведомства СССР и союзных республик, Советы Министров автономных республик, исполкомы Советов депутатов трудящихся довести настоящие указания до соответствующих подведомственных учреждений и организаций.

---