Указание Банка России от 28.11.2016 № 4219-У

«О внесении изменений в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 523-П „Отраслевой стандарт бухгалтерского учета „Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями“»

(Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2016 № 44853)

Зарегистрировано в Минюсте России 21 декабря 2016 г. № 44853

---

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УКАЗАНИЕ от 28 ноября 2016 г. № 4219-У

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ ОТ 28 ДЕКАБРЯ 2015 ГОДА № 523-П «ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА „ПОРЯДОК“»

1. В соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 25 ноября 2016 года № 32) внести в Положение Банка России от 28 декабря 2015 года № 523-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета „Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитными финансовыми организациями“, зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 27 января 2016 года № 40826 („Вестник Банка России“ от 10 февраля 2016 года № 11), следующие изменения.»

1.1. Преамбулу после слов «ст. 5639» дополнить словами «; № 48, ст. 6699; 2016, № 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; № 26, ст. 3841; № 27, ст. 4225, ст. 4273, ст. 4295».

1.2. Пункт 1.3 дополнить абзацем следующего содержания:

«Изменения расчетных оценок, возникающие в результате появления новой информации или развития событий, не имеют отношения к предыдущим периодам и не являются исправлением ошибок.».

1.3. Абзац второй пункта 1.4 после слова «(статей)» дополнить словами «и (или) показателей».

1.4. Пункт 2.1 изложить в следующей редакции:

«2.1. Несущественная и существенная ошибки, допущенные в текущем отчетном году, выявленные до окончания текущего отчетного года, исправляются бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в день выявления.».

1.5. Абзац первый пункта 2.2 изложить в следующей редакции:

«2.2. Несущественная и существенная ошибки, допущенные в отчетном году, выявленные после окончания отчетного года, но до даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, исправляются бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после окончания отчетного периода, установленном Положением Банка России от 16 декабря 2015 года № 520-П „Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями событий после окончания отчетного периода“, зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 22 января 2016 года № 40722 („Вестник Банка России“ от 1 февраля 2016 года № 9). При этом корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются балансовые счета по учету доходов и расходов прошлого года № 720 — 729 (по соответствующим символам отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) в соответствии с Положением Банка России от 2 сентября 2015 года № 487-П „Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций“, зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 9 октября 2015 года № 39282, 8 июня 2016 года № 42473 („Вестник Банка России“ от 6 ноября 2015 года № 97 — 98, от 24 июня 2016 года № 59) (далее — Положение Банка России № 487-П), а также балансовые счета по учету добавочного капитала № 106 (за исключением счета № 10602 „Эмиссионный доход“).».

1.6. Пункт 2.3 после слов «Несущественная ошибка,» дополнить словами «допущенная до наступления отчетного года,», после слов «N 720 — 729» дополнить словами «(по соответствующим символам ОФР в соответствии с Положением Банка России № 487-П)».

1.7. Пункт 2.4 изложить в следующей редакции:

«2.4. Существенная ошибка, допущенная до наступления отчетного года, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, исправляется:»

бухгалтерскими записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в день выявления. При этом корреспондирующими счетами в бухгалтерских записях являются балансовые счета № 10801 «Нераспределенная прибыль» (N 10901 «Непокрытый убыток»), а также балансовые счета по учету добавочного капитала № 106 (за исключением счета № 10602 «Эмиссионный доход»);

путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации за отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (далее — ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет осуществляется в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из отчетных периодов, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, невозможно, некредитная финансовая организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности периодов, пересчет за который возможен.».

1.8. Пункт 2.5 после слов «Несущественная ошибка,» дополнить словами «допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года,», после слов «N 710 — 719» дополнить словами «(по соответствующим символам ОФР в соответствии с Положением Банка России № 487-П)».

1.9 В пункте 2.6:

абзац первый подпункта 2.6.1 после слов «в отчетном году,» дополнить словами «выявленная после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, но до даты утверждения в установленном законодательством Российской Федерации порядке,»;

подпункт 2.6.2 изложить в следующей редакции:

«2.6.2. Существенная ошибка, допущенная до наступления отчетного года, выявленная после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год, но до даты утверждения в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 2.4 настоящего Положения.».

1.10. Пункт 2.7 после слов «Несущественная ошибка,» дополнить словами «допущенная в отчетном году или до наступления отчетного года,», после слов «N 710 — 719» дополнить словами «(по соответствующим символам ОФР в соответствии с Положением Банка России № 487-П)».

1.11 В пункте 3.2:

абзац второй изложить в следующей редакции:

«Настоящее Положение применяется:»;

дополнить абзацами следующего содержания:

«профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда по операциям с имуществом по договору доверительного управления средствами негосударственных пенсионных фондов и страховых организаций, а также специализированными депозитариями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда по операциям с имуществом, в которое размещены средства негосударственных пенсионных фондов, и с имуществом страховых организаций — с 1 января 2017 года;»

профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда, специализированными депозитариями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда по иным операциям — с 1 января 2018 года;

клиринговыми организациями, центральными контрагентами, организаторами торговли, микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами, бюро кредитных историй — с 1 января 2018 года;

сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами — с 1 января 2019 года.».

2. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию и вступает в силу с 1 января 2017 года <1>.

---

<1> Официально опубликовано на сайте Банка России 29.12.2016.

Председатель Центрального банка Российской Федерации Э. С. Набиуллина

---