--- title: "Телеграмма Банка России от 03.02.1995 N 15-2-3/193" number: "15-2-3/193" issuer: "Центральный банк Российской Федерации" issued_on: 1995-02-03 redaction: 1997-02-03 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/telegramma-15-2-3193" --- ## Телеграмма Банка России от 03.02.1995 N 15-2-3/193 # Телеграмма Банка России от 03.02.1995 N 15-2-3/193 (ред. от 03.02.1997) "Консультация N 2 по вопросам создания и использования резерва на возможные потери по ссудам" > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в связи с изданием [Инструкции](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-62a) ЦБ РФ от 30.06.1997 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам". > Начало действия редакции - 03.02.1997. > КонсультантПлюс: примечание. > Фактически утратил силу в связи с изданием [Инструкции](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-62a) ЦБ РФ от 30.06.1997 N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам". **ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ** **ТЕЛЕГРАММА** от 3 февраля 1995 г. N 15-2-3/193 **КОНСУЛЬТАЦИЯ N 2 ПО ВОПРОСАМ СОЗДАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ**
*РЕЗЕРВА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ*
> *(в ред. [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-15-1-387) ЦБ РФ от 03.02.97 N 15-1-3/87)* В связи с выходом совместной [телеграммы](https://bukva.ai/docs/telegramma-np-6-0146) Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30.01.95 N 4-1-21 и N НП-6-01/46 разъясняем, что требования, изложенные в ней, противоречат [Постановлению](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100013) Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490. Эта телеграмма не зарегистрирована в установленном порядке в Министерстве юстиции Российской Федерации, и, следовательно, не может служить законным основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения каких бы то ни было санкций за невыполнение содержащихся в ней предписаний и не является основанием при разрешении споров в соответствии с [п. 1](https://bukva.ai/docs/ukaz-104#p100005) Указа Президента Российской Федерации от 21.01.93 N 104 "О нормативных актах центральных органов государственного управления Российской Федерации". Порядок формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам изложен во [Временной инструкции](https://bukva.ai/docs/pismo-181-93/statya-30-2#p100150) Банка России по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками N 17 от 24.08.93 и дополнениях к ней, в [телеграмме](https://bukva.ai/docs/telegramma-146-94) от 30.06.94 N 146-94 и [письме](https://bukva.ai/docs/pismo-130a) от 20.12.94 N 130а. Порядок создания резервов под обесценение ценных бумаг изложен в [письме](https://bukva.ai/docs/pismo-127) Банка России от 08.12.94 N 127. При этом нормативные акты Центрального банка Российской Федерации (включая перечисленные) не подлежат государственной регистрации согласно п. 1 Разъяснений "О применении Положения о порядке государственной регистрации ведомственных нормативных актов" от 31.05.93 (подготовленных в соответствии с п. 2 [Постановления](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-305-1992#p100006) Правительства Российской Федерации от 08.05.92 N 305). Вместе с тем, в соответствии с [п. 50](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-490-1994#p100078) Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, отчисления в указанные резервы производятся банками в порядке, установленном ЦБ РФ, и не указывается, что этот порядок должен быть согласован с Минфином России и Росналогслужбой. 23. Обязательно ли исполнение Разъяснений [(письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-130a) Банка России от 20.12.94 N 130а) по истечении 1994 года в части пересмотра величины созданного резерва на возможные потери по ссудам за 1994 год, если резерв создан в соответствии с [Инструкцией](https://bukva.ai/docs/pismo-181-93/statya-30-2#p100150) N 17? Да, обязательно, так как данными Разъяснениями вносятся уточнения в методологические рекомендации оценки кредитных рисков, изложенные в [приложении N 6](https://bukva.ai/docs/pismo-181-93/statya-30-2#p100977) Инструкции Банка России по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от 24.08.93 N 17. Однако, если на 01.01.95 банк не смог пересмотреть величину созданного резерва, то санкции к банкам применять не следует. 24. [Письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-130a#p100006) Банка России от 20.12.94 N 130а предусмотрено списание остатка б/сч. N 948 равными долями ежеквартально до 1999 года. Однако не оговорены условия закрытия б/сч. N 948, если задолженность по ссудам будет погашена ранее указанных сроков. Как должна такая сумма относиться на б/сч. N 970: в момент погашения задолженности или по установленным срокам? Если ссудная задолженность, под которую ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам, погашается, то соответственно уточняется и сумма указанного резерва, при этом делаются бухгалтерские проводки, приведенные в [п. 17](https://bukva.ai/docs/pismo-130a#p100144) письма Банка России от 20.12.94 N 130а. В том случае, если резерв на возможные потери по ссудам был создан с отнесением на расходы банка (б/сч. 970) и на б/сч. 948 (см. [п. 2](https://bukva.ai/docs/pismo-130a#p100006) письма Банка России от 20.12.94 N 130а), то, в первую очередь, закрывается б/сч. 948, а затем восстанавливаются доходы банка. 25. Производится ли банками перерасчет с бюджетом по излишне внесенным суммам налога на прибыль в связи с произведенными отчислениями в резерв на возможные потери по ссудам? Банки имеют право произвести перерасчет с бюджетом по налогу на прибыль за 1994 год в соответствии с [п. 5 ст. 9](https://bukva.ai/docs/zakon-2116-1/statya-1#p100186) Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". 26. Должен ли головной банк формировать резерв на возможные потери по ссудам по своим филиалам (когда часть филиалов - убыточны, остальные филиалы имеют недостаточно средств для создания резерва в полном размере) или филиалы должны отнести разницу на б/сч. N 948, а головной банк покажет его в сводном балансе? Головной банк, а также его филиалы (независимо от финансовых результатов деятельности) обязаны формировать резерв на возможные потери по ссудам самостоятельно - см. [п. п. 2,](https://bukva.ai/docs/pismo-130a#p100006) [3,](https://bukva.ai/docs/pismo-130a#p100010) [12](https://bukva.ai/docs/pismo-130a#p100026) письма Банка России от 20.12.94 N 130а. В сводном балансе коммерческого банка должна быть отражена общая сумма остатком по б/сч. N 945 и N 948, числящихся на балансах его филиалов. 27. Требовать ли Главным территориальным управлениям (Национальным банкам) Банка России обязательного создания резерва на возможные потери по ссудам у банков, по которым направлены в Банк России документы на отзыв лицензии на совершение банковских операций? Даже если Главным территориальным управлением (Национальным банком) Банка России уже направлены документы в Банк России на отзыв у коммерческого банка лицензии на проведения банковских операций, то Главное управление (Национальный банк) обязано требовать от коммерческого банка создания резерва на возможные потери по ссудам. 28. Баланс с заключительными оборотами банк сдал в Главное управление (Национальный банк) Банка России 15 января 1995 года (как это требовалось, например, Главным управлением Банка России по г. Москве), - резерв на возможные потери по ссудам не создан (б/сч. 945). Можно ли внести изменения при сдаче годового отчета? В 1994 году банк обязан был создать резерв на возможные потери по ссудам в полном размере (б/сч. N 945) и представить годовой бухгалтерский баланс с учетом заключительных оборотов и другие формы отчетности в Главные управления (Национальные банки) Банка России не позднее 25 января 1995 года. Сданный бухгалтерский баланс до 25.01.95 должен соответствовать балансу, сдаваемому коммерческими банками 1 или 10 февраля 1995 года в составе всего комплекта форм годового бухгалтерского отчета. 29. Пример создания и регулирования общей величины резерва на возможные потери по ссудам (б/сч. N 945): 945001 (К-т) 10 млн. руб. 945002 (К-т) 1 млн. руб. В результате частичного погашения первой ссуды и изменения группы риска по второй ссуде должно быть: 945001 (К-т) 6 млн. руб. 945002 (К-т) 5 млн. руб. Можно ли сделать следующие бухгалтерские проводки: Д-т 945001 4 млн. руб. К-т 945002? Нет, нельзя. Порядок бухгалтерского учета операций при начислении и уменьшении резерва на возможные потери по ссудам должен осуществляться в соответствии с требованиями [п. 15](https://bukva.ai/docs/pismo-130a#p100102) и [п. 17](https://bukva.ai/docs/pismo-130a#p100144) письма Банка России от 20.12.94 N 130а. 30. Поскольку перенесение ссудной задолженности на внебалансовые счета банка осуществляется только после принятия соответствующего решения судебными органами, то отпадает необходимость в последнем предложении абзаца второго [п. 11](https://bukva.ai/docs/pismo-130a#p100023) письма Банка России от 20.12.94 N 130а. В дальнейшем в указанное письмо будет внесено соответствующее изменение. 31. Поскольку резерв на возможные потери по ссудам, выданным в иностранной валюте, не создается, а резерв по ссудам, выданным в рублях, создается в пределах полученных доходов, включая доходы по валютным операциям, следует ли исключать из общей суммы доходов при создании резерва по рублевым ссудам доходы по валютным операциям? В 1994 году банк обязан создавать резерв на возможные потери по ссудам, выданным в рублях, в полном размере (б/сч. N 945). В то же время банк может создавать указанный резерв по ссудам, выданным в иностранной валюте, поскольку это не противоречит законодательству, в том числе налоговому, и нормативным актам Банка России. При создании резерва на возможные потери по ссудам, выданным в рублях, из состава доходов не исключаются доходы по валютным операциям (см. [приложение N 1](https://bukva.ai/docs/pismo-130a#p100208) к письму Банка России от 20.12.94 N 130а). 32. Создается ли резерв на возможные потери по ссудам по задолженности, учитываемой на балансовых счетах 074 "Ссудные счета в иностранной валюте", 195 "Учтенные банками векселя в портфеле банка", 721 "Счета хозорганов по межгосударственному зачету взаимных требований", 725 "Расчеты хозорганов по разовым зачетам"? В соответствии с [Временной инструкцией](https://bukva.ai/docs/pismo-181-93/statya-30-2#p100150) Банка России по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от 24.08.93 N 17 и дополнениями к ней банки могут создавать резерв на возможные потери по ссудам по задолженности, учитываемой на б/сч. N N 074, 195, поскольку это не противоречит законодательству, в том числе налоговому, и нормативным актам Банка России. *Резерв на возможные потери по ссудам не создается по задолженности, учитываемой на балансовых счетах 721 и 725.* > *(в ред. [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-15-1-387#p100004) ЦБ РФ от 03.02.97 N 15-1-3/87)* 33. Письмом Банка России от 20.12.94 N 130а предусмотрено создание резерва по ссудам, выданным в рублях, следовательно, возникает расхождение с величиной созданного резерва (б/сч. N 945) и резервом, рассчитанным в соответствии с [Временной инструкцией](https://bukva.ai/docs/pismo-181-93/statya-30-2#p100150) ЦБ РФ по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от 24.08.94 N 17, например, в части б/сч. N N 195 - 197, 728 "Суммы, не взысканные по банковским гарантиям" и других балансовых счетов. Да, такое несоответствие возникает. Однако банк может создавать резерв на возможные потери по ссудам по задолженности, учитываемой на б/сч. N N 195 - 197, поскольку это не противоречит законодательству, в том числе налоговому, и нормативным актам Банка России. Резерв на возможные потери по ссудам по задолженности, учитываемой на б/сч. N 728, создается в соответствии с требованиями [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-130a) Банка России от 20.12.94 N 130а. 34. Как в [приложении N 1](https://bukva.ai/docs/pismo-130a#p100208) к письму Банка России от 20.12.94 N 130а учитывать сумму резерва, созданного до 1 января 1994 года? Отчисления в резерв на возможные потери по ссудам, производимым до 1 января 1994 года, также относились на расходы банка (б/сч. N 970), но не уменьшали налогооблагаемую базу налога на доходы банка. Поэтому если в балансе банка в 1994 году все еще числится ссудная задолженность (резерв под которую создавался в 1993 году), то сумма указанного резерва уточняется (производится доначисление резерва при переходе задолженности в группу с повышенным риском) в соответствии с [п. п. 2](https://bukva.ai/docs/pismo-130a#p100006) и [14](https://bukva.ai/docs/pismo-130a#p100096) письма Банка России от 20.12.94 N 130а. Доведите до сведения коммерческих банков.
Директор Департамента
банковского надзора
**А.Г.РЫЧЕНКОВ**
---