Статья: Защита медицинского персонала от коронавируса

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 5)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 5

Приказом Минздрава России от 19.03.2020 № 198н установлен Временный порядок организации работы медицинских учреждений в целях борьбы с угрозой распространения новой коронавирусной инфекции COVID-19. Нормы документа предусматривают принятие профилактических мер безопасности для персонала, оказывающего медицинскую помощь заболевшим лицам. В частности, на руководителей организаций возложены обязанности по обеспечению работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ), антисептиками, по приобретению дезинфицирующих средств для уборки помещений, а также бактерицидных облучателей. В статье рассмотрим порядок отражения операций, связанных с закупкой данных объектов учета.

Мероприятия по профилактике заболевания персонала

В соответствии с Приложением 3 к Приказу Минздрава России № 198н руководители медицинских организаций, оказывающих медицинскую помощь в амбулаторных условиях и в условиях дневного стационара, обязаны обеспечить:

1. наличие запаса расходных материалов для отбора проб для проведения лабораторных исследований, дезинфекционных средств и медицинских изделий, включая средства индивидуальной защиты (очки, одноразовые перчатки, респиратор соответствующего класса защиты, противочумный костюм первого типа или одноразовый халат, бахилы), медицинские изделия, включая пульсоксиметры;

2. информирование медицинских работников по вопросам профилактики, диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции COVID-19, а также сбора эпидемиологического анамнеза;

3. соблюдение температурного режима, режима проветривания, текущей дезинфекции в медицинской организации, использование работниками СИЗ;

4. проведение обеззараживания воздуха и поверхностей в помещениях с использованием бактерицидных облучателей и (или) других устройств для обеззараживания воздуха и (или) поверхностей;

Приобретение средств индивидуальной защиты

В соответствии со ст. 209 ТК РФ средства индивидуальной защиты — это технические средства, предназначенные (или необходимые) для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных или опасных производственных факторов и защиты от загрязнения.

Медицинский работник, вступающий в непосредственный контакт с заболевшими лицами, должен использовать СИЗ (очки, одноразовые перчатки, респиратор соответствующего класса защиты, противочумный костюм первого типа или одноразовый халат, бахилы), а также предварительно обрабатывать руки и открытые части тела дезинфицирующими средствами. Данные требования установлены п. 2 Приложения 7 к Приказу Минздрава России № 198н.

Кроме того, согласно п. 2 Приложения 8 к данному Приказу (в редакции Приказа Минздрава России от 27.03.2020 № 246н) медицинские работники, оказывающие медицинскую помощь на дому пациентам с положительным результатом теста на COVID-19, обязаны не только использовать СИЗ, но и:

• иметь запас медицинских масок в количестве не менее 20 штук и предлагать их пациенту, прежде чем приступить к опросу и осмотру;
• обрабатывать руки в перчатках дезинфицирующим средством;
• после выхода из квартиры пациента снять средства индивидуальной защиты, упаковать их в пакет для медицинских отходов класса B и обеспечить их дальнейшую транспортировку для утилизации.

При приобретении СИЗ следует обратить внимание на разъяснения Минтруда России из Письма от 06.03.2017 № 15-2/ООГ-577. Еще раньше чиновники отмечали, что работодатель вправе выдавать работникам только СИЗ, отвечающие требованиям безопасности и прошедшие процедуру подтверждения соответствия согласно ст. 5 Технического регламента <1>, а также маркированные единым знаком обращения продукции на рынке государств — членов Таможенного союза. В этом документе под безопасностью СИЗ понимаются:

а) отсутствие недопустимого воздействия на человека и окружающую среду, обусловленного использованием СИЗ, в том числе материалами, из которых они изготовлены;

б) обеспечение безопасности человека при воздействии на него вредных (опасных) факторов в процессе эксплуатации СИЗ, в частности биологических факторов (микроорганизмов).

---

<1> Решение Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 878 «О принятии Технического регламента Таможенного союза „О безопасности средств индивидуальной защиты“ (вместе с ТР ТС 019/2011 „Технический регламент Таможенного союза. О безопасности средств индивидуальной защиты“).»

Таким образом, выдаваемые СИЗ должны пройти декларирование соответствия или обязательную сертификацию (ч. 2 ст. 212, ч. 1, 3 ст. 221 ТК РФ).

Порядок бухгалтерского учета специальной одежды установлен Инструкцией № 157н <2>, согласно п. 99 которой специальная одежда в государственных медицинских организациях учитывается в составе материальных запасов на счете 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь». В соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 24.01.2020 № 02-08-10/4318, расходы на приобретение СИЗ следует отражать в бухгалтерском учете:

• по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н <3>);
• с применением подстатьи 345 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря» КОСГУ (п. 11.4.5 Порядка № 209н <4>).

---

<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

<3> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

<4> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Заметим, что источник приобретения СИЗ может быть любой: средства, полученные от платных услуг, средства бюджетов и ОМС. Кроме того, нормы законодательства РФ <5> позволяют приобретать специальную одежду и обувь за счет страховых взносов от несчастных случаев на производстве (см. Письмо Минфина России от 26.12.2019 № 02-05-10/102478).

---

<5> См. Приказ Минтруда России от 10.12.2012 № 580н «Об утверждении Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами».

Пример 1. Больница, являющаяся бюджетным учреждением, в марте 2020 года приобрела СИЗ на сумму 56 800 руб. Поставку товара осуществила коммерческая организация. Расходы оплачены за счет кода вида финансового обеспечения (КВФО) 7.

Согласно нормам п. 102 Инструкции № 157н специальная одежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, то есть по сумме всех затрат, связанных с ее приобретением. Основаниями для принятия ее к учету служат документы поставщика, например товарно-транспортная накладная. Принятые на склад СИЗ должны быть промаркированы на основании требований п. 118 Инструкции № 157н.

В соответствии с Инструкцией № 174н <6> в учете учреждения были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены от поставщика СИЗ	7 105 35 345	7 302 34 734	56 800
Перечислены поставщику денежные средства за поставленный товар	7 302 34 834	7 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244/подстатья 345 КОСГУ)	56 800

---

Общий порядок выдачи СИЗ установлен Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н. Останавливаться на нем мы не будем. Отметим лишь, что СИЗ, выдаваемые медицинскому персоналу, должны соответствовать полу, росту, размерам, а также характеру и условиям выполняемой сотрудниками работы.

Передача СИЗ работникам учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных обязанностей отражается по дебету счетов 0 401 20 272, 0 109 00 272 и кредиту счета 0 105 35 445 (п. 37 Инструкции № 174н). Одновременно делается запись на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)».

Обратите внимание, что аналитический учет на забалансовом счете 27 ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе пользователей имущества, мест нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости (п. 386 Инструкции № 157н).

Пример 2. В марте 2020 года со склада больницы, являющейся бюджетным учреждением, были выданы комплекты специальной одежды на сумму 18 624 руб. Расходы были осуществлены по КВФО 4.

Операции по выдаче работникам спецодежды свидетельствуют о перемещении материальных запасов внутри учреждения от одного материально ответственного лица к другому. Первичным документом, на основании которого делается запись в учете, является требование-накладная (ф. 0315006).

В соответствии с Инструкцией № 174н в учете учреждения была сделана следующая запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы СИЗ работникам учреждения	4 109 70 272 Забалансовый счет 27	4 105 35 445	18 624

Приобретение дезинфицирующих средств для уборки

Дезинфицирующие средства, как и СИЗ, относятся к материальным запасам. Расходы на их приобретение следует отражать в бухгалтерском учете по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н) с применением подстатьи 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» КОСГУ (п. 11.4.1 Порядка № 209н).

Напомним, что в силу п. 119 Инструкции № 157н аналитический учет ведется в соответствии с закрепленным в учетной политике способом по группам (видам), наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041).

Порядок списания дезинфицирующих средств (по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости) должен быть закреплен в учетной политике (п. 108 Инструкции № 157н, п. 7 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» <7>).

---

Пример 3. Больница, являющаяся бюджетным учреждением, закупила через подотчетное лицо дезинфицирующие средства на сумму 35 300 руб. Денежные средства выданы из кассы учреждения. Расходы произведены по КВФО 7.

Дезинфицирующие средства списываются с учета на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

В соответствии с Инструкцией № 174н в учете учреждения были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы денежные средства из кассы под отчет на закупку дезинфицирующих средств	7 208 34 567	7 201 34 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244/подстатья 341 КОСГУ)	35 300
Сданы на склад учреждения закупленные дезинфицирующие средства	7 105 31 341	7 208 34 667	15 300
Выданы дезинфицирующие средства для обработки помещений	7 109 60 272	7 105 31 441	15 300

Приобретение бактерицидных облучателей

Если производитель приборов указывает, что прибор можно применять более 12 месяцев, то данный объект удовлетворяет условиям принятия его к учету в составе основных средств, так как срок его полезного использования составляет более года (п. 7 СГС «Основные средства» <8>).

---

<8> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.

Расходы учреждения на приобретение таких приборов отражаются по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н, п. 11.1 Порядка № 209н, Письма Минфина России от 16.05.2019 № 02-05-10/35563, от 18.07.2019 № 02-08-10/54147).

Пример 4. Поликлиника, являющаяся автономным учреждением, приобрела у коммерческой организации бактерицидный облучатель стоимостью 5 300 руб. Расходы были осуществлены по КВФО 2.

Бактерицидный облучатель принимается к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая в данном случае равна сумме фактических вложений в его приобретение (п. 23 Инструкции № 157н, п. 14, 15 СГС «Основные средства»). Поскольку по условиям примера первоначальная стоимость объекта основных средств составляет менее 10 000 руб., то амортизация на него не начисляется (п. 92 Инструкции № 157н, п. 39 СГС «Основные средства»). При выдаче бактерицидного облучателя в эксплуатацию его первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением на забалансовом счете 21 (п. 373 Инструкции № 157н).

В соответствии с Инструкцией № 183н <9> операции по закупке и учету облучателя будут отражены в учреждении следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретен бактерицидный облучатель	2 106 31 310	2 302 31 734	5 300
Принят к учету бактерицидный облучатель	2 101 34 310	2 106 31 310	5 300
Оплачен бактерицидный облучатель	2 302 31 834	2 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244/статья 310 КОСГУ)	5 300
Выдан в эксплуатацию бактерицидный облучатель	2 109 60 271 Забалансовый счет 21	2 101 34 310	5 300

---

<9> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

• * *

Итак, в соответствии с Приказом Минздрава России № 198н администрация медицинского учреждения должна принять все необходимые меры по защите персонала от заражения коронавирусной инфекцией. В обязанности учреждения входит обеспечение работников СИЗ, организация своевременной дезинфекции помещений, обеззараживания воздуха и поверхностей в помещениях с использованием бактерицидных облучателей.

---