Статья: Заполняем справку о доходах и суммах налога физического лица

(Коробейников С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 1)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 1

ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

Форма расчета 6-НДФЛ, Порядок ее заполнения, а также Формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (в редакции Приказа ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@) (далее — Порядок № ЕД-7-11/753@).

Согласно п. 1.2 Порядка № ЕД-7-11/753@ форма расчета включает:

• титульный лист;
• разд. 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;
• разд. 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц»;
• Приложение «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (далее — справка).

В Письме ФНС России от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@ уточняется, что в справке налоговым агентом указываются суммы доходов, в том числе в виде заработной платы, которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета 6-НДФЛ. Доходы, которые на дату представления этого расчета фактически не выплачены физическим лицам (не получены физическими лицами) (в частности, невыплаченная заработная плата), налоговым агентом в справке не отражаются.

Структура справки

Справка содержит сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и о сумме неудержанного налога.

1. общий заголовок;

2. четыре раздела:

• 1 «Данные о физическом лице — получателе дохода»;
• 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода»;
• 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты»;
• 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога»;

3. Приложение «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода». Здесь указываются (п. 5.8 Порядка № ЕД-7-11/753@):

• сведения о доходах, начисленных и фактически полученных работником в денежной и натуральной формах;
• сведения о доходах, полученных в виде материальной выгоды;
• соответствующие вычеты.

Источником сведений для заполнения справки являются регистры учета по НДФЛ.

Коды доходов и Коды вычетов приведены в Приложениях 1 и 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» (в редакции Приказа ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@).

Ниже рассмотрим порядок заполнения отдельных реквизитов и показателей справки.

Общая часть справки

В силу п. 5.2 Порядка № ЕД-7-11/753@ в данной части справки указывается уникальный порядковый номер справки. Если заполняется корректирующая или аннулирующая справка, то необходимо проставить номер корректировки (например, «01», «02»). При составлении аннулирующей справки взамен ранее представленной указывается «99».

Раздел 1

Согласно п. 5.4 Порядка № ЕД-7-11/753@ в разделе отражаются следующие сведения о физическом лице:

• ИНН (при его отсутствии реквизит не заполняется);
• фамилия, имя и отчество (при наличии);

• дата рождения;
• код страны, гражданином которой является налогоплательщик (например, 643 — код России);
• код вида документа из Приложения 5 к Порядку № ЕД-7-11/753@ (например, 21 — код паспорта гражданина РФ);
• реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика (серия и номер). При этом знак «N» не проставляется.

Раздел 2

В данном разделе указываются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по определенной ставке, отраженной в соответствующем поле (п. 5.5 Порядка № ЕД-7-11/753@).

В случае выплаты в течение налогового периода доходов, облагаемых по разным ставкам, заполняется необходимое количество страниц справки.

При заполнении разд. 2 нужно принимать во внимание следующее:

1. в поле «Общая сумма дохода» проставляется общая сумма начисленного и фактически полученного дохода без учета вычетов, указанных в разд. 3 и Приложении;

2. в поле «Налоговая база» отражается налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель, проставленный в данном поле, соответствует сумме дохода, указанной в поле «Общая сумма дохода», уменьшенной на сумму вычетов, отраженных в разд. 3 и Приложении. В случае если сумма вычетов, отраженных в разд. 3 и Приложении, превышает общую сумму дохода, в поле «Налоговая база» проставляется «0.00».

• в поле «Сумма налога исчисленная» — общую исчисленную сумму налога;
• в поле «Сумма налога удержанная» — общую удержанную сумму налога;
• в поле «Сумма фиксированных авансовых платежей» — сумму фиксированных авансовых платежей, принимаемых к уменьшению суммы исчисленного налога;
• в поле «Сумма налога перечисленная» — общую перечисленную сумму налога;
• в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» — не возвращенную налоговым агентом излишне удержанную сумму налога, а также сумму переплаты налога, образовавшейся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика в налоговом периоде.

Раздел 3

В этом разделе отражаются сведения о предоставляемых налоговым агентом стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетах, а также о соответствующих уведомлениях, выданных налоговым органом (п. 5.6 Порядка № ЕД-7-11/753@).

Для справки. Коды налоговых вычетов приведены в Приложении 2 к Приказу № ММВ-7-11/387@.

Согласно Приказу № ЕД-7-11/844@ это Приложение было дополнено, в частности, следующими кодами вычетов:

Номер кода	Наименование кода
323	Стоимость приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных лечащим врачом ему, его супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, — в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ
329	Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за счет собственных средств за физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные ему, его детям в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет физкультурно-спортивными организациями, ИП, осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ
512	Вычет из сумм материальной помощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам

Имущественные и социальные вычеты работодатель предоставляет на основании налогового уведомления. В связи с этим в поле «Код вида уведомления» следует проставить соответствующее цифровое значение:

Код «3» предназначен для уведомления о праве на уменьшение НДФЛ на фиксированные авансовые платежи.

В случае если количество предоставленных в течение налогового периода вычетов превышает количество отведенных для их заполнения полей, налоговый агент заполняет необходимое количество листов справки. На последующих листах справки заполняются поля «ИНН», «КПП», «Стр.», «Номер справки», «Номер корректировки сведений», разд. 3. В остальных полях проставляются прочерки.

При непредоставлении работнику в течение налогового периода вычетов по доходам, облагаемым по соответствующей ставке, поля «Код вычета» и «Сумма вычета» не заполняются (п. 5.6 Порядка № ЕД-7-11/753@).

Раздел 4

В разделе указываются (п. 5.7 Порядка № ЕД-7-11/753@):

• сумма дохода, с которого налоговый агент не удержал налог в налоговом периоде;
• исчисленная сумма неудержанного налога по соответствующей ставке, указанной в разд. 2.

Приложение к справке

Оно заполняется отдельно по разным ставкам налога. Здесь в соответствии с п. 5.8 Порядка № ЕД-7-11/753@ указываются:

• сведения о доходах, начисленных и фактически полученных работником в денежной и натуральной формах;
• сведения о доходах, полученных в виде материальной выгоды;
• соответствующие вычеты.

При заполнении Приложения к справке указываются в соответствующих полях порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов, коды вычетов, суммы вычетов.

В полях «Номер справки» и «Ставка налога» проставляются соответствующие номер справки и ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога, отраженные на соответствующем листе справки.

В поле «Месяц» в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход.

В поле «Код дохода» — соответствующий код дохода согласно Приложению 1 к Приказу № ММВ-7-11/387@. Код дохода налогоплательщика определяется налоговым агентом самостоятельно.

Приказом № ЕД-7-11/844@ Приложение 1 «Коды видов доходов налогоплательщика» было дополнено следующими кодами доходов:

Номер кода	Наименования кода
1401	Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования жилого недвижимого имущества
1402	Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования недвижимого имущества, за исключением доходов, полученных от сдачи в аренду или иного использования жилого недвижимого имущества
2004	Суммы выплат ежемесячного денежного вознаграждения за классное руководство педагогическим работникам государственных и муниципальных общеобразовательных организаций, производимые за счет средств федерального бюджета
2015	Суточные, превышающие 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке на территории РФ, и 2 500 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории РФ
2721	Стоимость имущества, полученного в порядке дарения (за исключением имущества, полученного в порядке дарения, налоговая база по которому определяется в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ). При этом по коду 2720 сейчас отражается стоимость имущества, полученного в порядке дарения, налоговая база по которому определяется в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ (ранее по этому коду отражалась стоимость подарков)
2763	Суммы материальной помощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам

В поле «Код вычета» указывается код вычета, выбираемый в соответствии с Приложением «Коды видов вычетов налогоплательщика» (п. 1 ст. 230 НК РФ). Код вычета указывается при наличии суммы соответствующего вычета.

В заключение отметим, что способ подачи расчета 6-НДФЛ зависит от численности налогоплательщиков, которым налоговый агент выплатил доход (п. 2 ст. 230 НК РФ):

• при численности налогоплательщиков до десяти человек отчет можно подать или в бумажной форме, или в электронном виде по каналам ТКС;
• при численности налогоплательщиков десять и более человек отчет подается только в электронном виде.

При заполнении отчета рекомендуем воспользоваться Контрольными соотношениями, которые приведены в Приложении к Письму ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@.

С. Коробейников

---