Статья: Заполнение приложений пояснительной записки (ф. 0503760) за 2022 год

(Суворова Т.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 2)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 2

В статье приведены разъяснения по заполнению отдельных форм пояснительной записки (ф. 0503760), представляемой по итогам 2022 года в составе бухгалтерской отчетности.

• текстовую часть;
• сведения о направлениях деятельности (таблица 1);
• сведения об основных положениях учетной политики учреждения (таблица 4);
• сведения о проведении инвентаризаций (таблица 6);
• сведения об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503766);
• сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768);
• сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769);
• сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771);
• сведения о суммах заимствований (ф. 0503772);
• сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773);
• сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775);
• сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779);
• сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295);
• сведения о вложениях в объекты недвижимого имущества, об объектах незавершенного строительства бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790).

---

<1> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

При заполнении данной отчетной формы за 2022 год бюджетным и автономным учреждениям следует руководствоваться разъяснениями, приведенными:

• в Письме Минфина России № 02-06-07/121653, Федерального казначейства № 07-04-05/02-31103 от 12.12.2022 (далее — Письмо № 02-06-07/121653/07-04-05/02-31103);
• Письме Минфина России № 02-06-07/121658, Федерального казначейства № 07-04-05/02-21108 от 12.12.2022 (далее — Письмо № 02-06-07/121658/07-04-05/02-21108).

Ниже рассмотрим особенности заполнения отдельных приложений, входящих в состав формы.

Таблица 1

В соответствии с п. 60 Инструкции № 33н в таблице отражается информация, характеризующая изменения направлений деятельности учреждения за отчетный год в части видов деятельности, которые впервые были осуществлены учреждением в отчетном году и (или) которые были прекращены им в отчетном году.

Обращаем внимание, что данная таблица не составляется и не представляется в составе сводной пояснительной записки к балансу (ф. 0503760) учредителем, а также финансовым органом.

Таблица 4

Как следует из п. 61 Инструкции № 33н, в таблице отражается информация об основных положениях учетной политики учреждения, раскрывающих особенности отражения в бухгалтерском учете учреждения операций с активами и обязательствами учреждения, установленные им в рамках формирования своей учетной политики, и использованных в отчетном периоде.

Таблица 4 составляется головным учреждением.

Аналогично порядку заполнения таблицы 1, данная таблица не составляется и не представляется в составе сводной пояснительной записки к балансу (ф. 0503760) учредителем, а также финансовым органом.

Таблица 6

В соответствии с п. 63 Инструкции № 33н информация в таблице характеризует результаты проведенных в целях составления годовой бухгалтерской отчетности инвентаризаций имущества и обязательств учреждения в части расхождений, выявленных в ходе инвентаризаций.

Порядок заполнения данной таблицы следующий:

• в графах 1 — 4 указываются основание проведения инвентаризации, выявленные по результатам расхождения, которые учтены субъектом учета в соответствии с его учетной политикой при составлении годовой отчетности (причина, дата проведения инвентаризации и реквизиты распорядительного документа о проведении инвентаризации);
• в графах 5, 6 фиксируются выявленные при проведении инвентаризации расхождения с данными бухгалтерского учета с отражением суммы расхождений и кода счета бухгалтерского учета, по которому выявлены расхождения;
• в графе 7 прописываются принятые учреждением меры по устранению выявленных расхождений.

При отсутствии расхождений по результатам инвентаризации, проведенной в целях подтверждения показателей годовой бухгалтерской отчетности, таблица 6 не заполняется. Факт проведения годовой инвентаризации отражается в текстовой части разд. 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения» пояснительной записки (ф. 0503760).

Сведения (ф. 0503766)

В соответствии с п. 66 Инструкции № 33н сведения об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности содержат данные о результатах исполнения учреждением (обособленным подразделением) показателей плана ФХД.

Данная отчетная форма заполняется учреждением (обособленным подразделением) в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности):

• субсидии на иные цели (код вида деятельности 5);
• субсидии на цели осуществления капитальных вложений (код вида деятельности 6).

Сведения (ф. 0503766) составляются по итоговым показателям исполнения плана и по тем показателям исполнения плана, по которым имеются отклонения между плановыми (прогнозными) и фактически исполненными показателями.

Форма включает в себя три раздела (где указываются доходы, расходы, источники финансирования дефицита средств учреждения соответственно) и семь граф, в которых отражаются следующие сведения:

Номер графы	Отражаемая информация
1	Наименование показателя исполнения плана
2	Аналитический код по соответствующим кодам (структурным составляющим кодов) бюджетной классификации, соответствующих виду поступлений, виду выбытий по каждому разделу
3	В разделах «Расходы» и «Источники финансирования дефицита средств учреждения» — код цели, присвоенный при предоставлении целевых субсидий. Графа 3 разд. 1 «Доходы учреждения» не заполняется
4	Объем утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения на отчетный год плановых, прогнозных назначений с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату
5	Сумма исполненных назначений
6	Сумма неисполненных назначений как разность граф 4 и 5
7	Код причины неисполнения (наличия отклонений между графами 4 и 5) на отчетную дату

Дополнительные критерии определения показателей, подлежащих отражению в сведениях (ф. 0503766), устанавливаются учредителем, финансовым органом.

Так, в п. 14.1 Приложения 1 к Письму № 02-06-07/121653/07-04-05/02-31103 отмечено, что при формировании графы 4 сведений (ф. 0503766) федеральными автономными учреждениями указываются коды целей в соответствии с Перечнем кодов целевых субсидий, приведенных в Приложении 2 к Порядку № 226н <2>.

---

<2> Порядок санкционирования расходов федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 78.1 и статьей 78.2 БК РФ, утв. Приказом Минфина России от 13.12.2017 № 226н.

Сведения (ф. 0503768)

Согласно п. 68 Инструкции № 33н сведения о движении нефинансовых активов учреждения содержат обобщенные за отчетный период данные о движении нефинансовых активов учреждения, за исключением оборотов по внутренним расчетам, которые показываются:

• в разд. 1 «Нефинансовые активы»;
• в разд. 2 «Недвижимое и особо ценное имущество учреждения»;
• в разд. 3 «Движение материальных ценностей на забалансовых счетах».

Отчетная форма заполняется учреждением (обособленным подразделением) раздельно по видам финансового обеспечения (деятельности):

• собственные доходы учреждения;
• субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
• субсидии на иные цели;
• субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
• средства по обязательному медицинскому страхованию.

К сведению. Показатели, отраженные в сведениях (ф. 0503768), должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета по учету операций с нефинансовыми активами.

При формировании сведений (ф. 0503768) следует обратить внимание на то, что правилами осуществления учреждениями вложений в нефинансовые активы не предусматривается формирование показателей по счетам 7 101 10 000, 7 106 10 000, 5 101 00 000, 6 101 00 000 (п. 14.2 Приложения 1 к Письму № 02-06-07/121653/07-04-05/02-31103).

Сведения (ф. 0503769)

В соответствии с п. 69 Инструкции № 33н информация в сведениях о дебиторской и кредиторской задолженности учреждения содержит обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения в разрезе видов расчетов.

Приложение составляется раздельно:

1. по видам финансового обеспечения (деятельности):

• собственные доходы учреждения;
• субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
• субсидии на иные цели, субсидии на цели осуществления капитальных вложений;
• средства по обязательному медицинскому страхованию;

2. по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженности.

Информацию в форме надлежит отразить по двум разделам:

• сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности;
• сведения о просроченной задолженности.

В п. 14.3 Приложения 1 к Письму № 02-06-07/121653/07-04-05/02-31103 приведены следующие разъяснения по заполнению данного Приложения.

При отражении в сведениях (ф. 0503769) информации о дебиторской и кредиторской задолженности, образовавшейся в ходе реализации национальных проектов, в 1 — 17-м разрядах номера счета прописываются:

• коды бюджетной классификации, содержащие в соответствующих разрядах коды разделов, подразделов, коды основных мероприятий и направлений расходов целевых статей расходов на реализацию национальных проектов (программ), а также комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов);
• коды видов расходов классификации расходов бюджетов РФ в структуре XX XX 000 XX XXXXX XXX.

В течение финансового года задолженность, подлежащая урегулированию (дебетовый остаток по возврату ранее предоставленного авансового платежа), отраженная по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», если поставка товаров, выполнение работ и оказание услуг не предполагаются, инициировано расторжение контракта (договора), переносится на соответствующие счета:

• XXXX 0000000000 510 0 209 34 00X (в части авансовых выплат, произведенных до 2022 года);
• XXXX 0000000000 КВР 0 209 34 00X (в части авансов 2022 года).

При этом не исполненная на конец финансового года задолженность по возврату авансов 2022 года подлежит переносу на счет XXXX 0000000000 510 0 209 34 00X с отражением в сведениях (ф. 0503769) в составе просроченной задолженности.

В случае если возмещение произведенных в 2022 году расходов в части пособий на погребение и оплаты дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами не поступило от ФСС в 2022 году, указанная дебиторская задолженность, образованная на 01.01.2023 по счету КРБ 0 209 34 001 «Расчеты по доходам от компенсации затрат», подлежит отражению последним рабочим днем отчетного года по счету XXXX 0000000000 510 0 209 34 001 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» как подлежащая возмещению в 2023 году и последующему зачислению на счет учреждения по виду деятельности, в рамках которого осуществлялись расходы.

Расчеты по возмещению ФСС расходов страхователей на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний, доходы от которых отражаются по подстатье 139 КОСГУ, подлежат раскрытию в сведениях (ф. 0503769) по счету XXXX 0000000000 130 0 209 34 000 по виду деятельности, в рамках которого осуществлялись расходы.

В случае если по результатам инвентаризации на 01.01.2022 на счетах аналитического учета счета 0 208 00 000 выявлена задолженность (дебетовый остаток) физического лица, с которым отношения учреждением прекращены (не является сотрудником субъекта учета), такая задолженность, соответствующая критериям актива (подлежащая урегулированию), переносится на счет XXXX 0000000000 510 0 209 34 000 и отражается в сведениях (ф. 0503769) в составе просроченной задолженности.

Раздел 2 «Сведения о просроченной задолженности» сведений (ф. 0503769) заполняется в разрезе кодов счетов бухгалтерского учета и годов образования задолженности по показателям в размере 10 млн руб. и более.

При этом информация в разрезе дебиторов (кредиторов) (показатели граф 5 — 8) при представлении сведений (ф. 0503769) в отчетности за 2022 год не раскрывается.

Сведения (ф. 0503773)

Информация в сведениях содержит обобщенные за отчетный период данные об изменении показателей на начало отчетного периода вступительного баланса учреждения (п. 72 Инструкции № 33н). Указанные сведения формируются и представляются:

• по деятельности с целевыми средствами (КВФО 5, 6);
• по деятельности по государственному заданию (КВФО 4);
• по приносящей доход деятельности (КВФО 2, 3, 7).

Вся информация в приложении сгруппирована по трем разделам:

• «Изменение остатков валюты баланса»;
• «Изменения в связи с реорганизацией»;
• «Изменения на забалансовых счетах».

Приложение заполняется в соответствии с разъяснениями, приведенными в п. 7.5 Приложения 1 к Письму № 02-06-07/121653/07-04-05/02-31103. Чиновники, в частности, отмечают, что пересчеты показателей отчетности допустимы при корректировке ошибок, связанных с некорректным формированием отчетных показателей.

Как правило, изменения по коду причин 05 «Пересчеты показателей отчетности» (графа 8) формируются субъектом консолидированной отчетности или субъектом индивидуальной отчетности по согласованию с субъектом консолидированной отчетности.

В случае если значение показателей в группировочных строках сведений (ф. 0503773) не изменилось, но по аналитическим счетам, включенным в названные строки, показатели были скорректированы в межотчетный период согласно журналу операций межотчетного периода, в соответствующих графах сведений (ф. 0503773) отражается ноль.

При этом в случае, когда все показатели сведений (ф. 0503773) с учетом ранее указанных изменений нулевые и (или) не подлежат заполнению, сведения (ф. 0503173) представляются в виде скан-копии как приложение к текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760).

В текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760) подлежит раскрытию информация о причинах изменения валюты баланса, исходя из принципа существенности.

В графе 1 разд. 2 сведений (ф. 0503773) показатели отражаются в разрезе счетов 0 401 30 000, 0 401 40 000, 0 401 50 000, 0 401 60 000.

Сведения (ф. 0503779)

В соответствии с п. 74 Инструкции № 33н в сведениях (ф. 0503779) раскрывается информация о наличии банковских счетов, открытых бюджетному (автономному) учреждению, в том числе при условии нулевых остатков денежных средств по ним на начало и на конец отчетного периода, а также по счетам эскроу.

Информация указывается по разделам:

• в разд. 1 «Счета в кредитных организациях» — по банковским счетам, открытым в кредитных организациях, включая счета эскроу;
• в разд. 2 «Счета в финансовом органе» — по лицевым счетам, открытым в органах Федерального казначейства (финансовых органах);
• в разд. 3 «Средства в кассе учреждения» — в кассе учреждения.

К сведению. Данные об остатках денежных средств на банковских счетах учреждения в иностранной валюте отражаются в рублевом эквиваленте по курсу, установленному ЦБ РФ на отчетную дату.

В соответствии с разъяснениями, приведенными в п. 14.6 Приложения 1 к Письму № 02-06-07/121653/07-04-05/02-31103, при формировании данного Приложения показатель по счетам 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам», 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути» отражается в структуре «00000000000000000000».

Сведения (ф. 0503779) представляются по всем видам финансового обеспечения деятельности, по которым они сформированы, одновременно (в формате единого файла).

В текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760) следует указать факторы, оказавшие влияние на размер остатков денежных средств на счетах учреждений, раздельно по каждому виду деятельности.

Сведения (ф. 0503295)

В силу п. 74.1 Инструкции № 33н в сведениях (ф. 0503295) фиксируются обобщенные за отчетный период данные об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения. Форма состоит из основной таблицы и справочной.

В справочной таблице раскрываются сведения о не исполненных на отчетную дату денежных обязательствах по судебным решениям судов судебной системы РФ (судебным решениям иностранных (международных) судов), отраженных в графе 8 основной таблицы сведений (ф. 0503295), с указанием:

• кодов КОСГУ (графа 1);
• общего количества не исполненных учреждением документов по решениям судов (графа 2);
• общей суммы по неисполненным документам (графа 3).

При заполнении следует использовать разъяснения, представленные в п. 7.10, 14.7 Приложения 1 к Письму № 02-06-07/121653/07-04-05/02-31103.

Чиновники отмечают, что в случае, если денежные обязательства, принятые на основании одного исполнительного листа, по своему экономическому содержанию относятся к разным кодам КОСГУ, раскрытие информации осуществляется по каждому коду КОСГУ обособленно. При этом графа 2 в обозначенном случае заполняется только по той строке, по которой фиксируется наибольшая сумма принятых денежных обязательств (графа 3) в рамках одного исполнительного листа. По иным суммам принятых денежных обязательств в рамках одного исполнительного листа, отраженным по другим строкам отчета, в графе 2 проставляется ноль.

Т. Суворова

---