Статья: Замена забракованных лекарственных средств поставщиком

(Валова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 12)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 12

ЗАМЕНА ЗАБРАКОВАННЫХ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПОСТАВЩИКОМ

Статьей 57 Закона № 61-ФЗ <1> установлен запрет на продажу и использование фальсифицированных, недоброкачественных, контрафактных лекарственных средств. Такие лекарственные средства подлежат изъятию из оборота и уничтожению. В статье мы рассмотрим ситуацию, когда поставщик изымает лекарственные средства по причине их несоответствия нормативной документации.

---

<1> Федеральный закон от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств».

Пунктом 1 ст. 59 Закона № 61-ФЗ определено, что недоброкачественные лекарственные средства, фальсифицированные лекарственные средства подлежат изъятию из гражданского оборота и уничтожению в порядке, установленном Правительством РФ. Основанием для уничтожения лекарственных средств является решение владельца лекарственных средств, решение соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти или решение суда.

Кроме специальных норм, предусмотренных Законом № 61-ФЗ, в соответствии с п. 2 ст. 525 ГК РФ к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (ст. 506 — 522 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 518 ГК РФ покупатель, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит их товарами надлежащего качества. Таким образом, первое, что необходимо сделать в случае установления факта поставки некачественного товара, — известить об этом поставщика.

К сведению. В соответствии с п. 1 ст. 483 ГК РФ покупатель обязан известить продавца о нарушении условий договора купли-продажи о качестве товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором (если такой срок не установлен — в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара).

---

<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

В случае если прекратилось соблюдение хотя бы одного из перечисленных выше условий, объект бухгалтерского учета выбывает с балансового учета (п. 48 ФСБУ «Концептуальные основы»). Далее, как разъясняет Минфин России в Письме от 12.10.2018 № 02-06-10/73415, указанное имущество должно быть отражено на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» для определения его дальнейшей функции (передачи, списания, реализации, использования в ином назначении и т.д.).

При этом положениями нормативных правовых актов по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета реализация, передача с забалансовых счетов не предусмотрена.

Замена поставщиком лекарственных препаратов, не соответствующих требованиям нормативной документации, в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 0 209 34 000 «Расчеты по компенсации затрат» (п. 221 Инструкции № 157н <3>, п. 108 Инструкции № 174н <4>).

---

<3> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Рассмотрим пример.

Пример 1. Бюджетное учреждение здравоохранения закупило партию лекарственных средств за счет средств ОМС на сумму 110 000 руб. В ходе приемки были обнаружены лекарственные средства, не соответствующие требованиям нормативной документации. Поставщик согласился произвести замену всей партии поставленного товара.

Согласно Инструкции № 174н в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Произведена поставка лекарственных средств от поставщика	7 105 31 340	7 302 34 730	110 000
Оплачены поставленные лекарственные средства медицинским учреждением	7 302 34 830	7 201 11 610 18	110 000
После проведения экспертизы отражено изъятие из оборота лекарственных препаратов ввиду несоответствия требованиям нормативной документации	7 401 10 172	7 105 31 440	110 000
Одновременно операция отражена на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (для обеспечения сохранности лекарственных препаратов до возврата поставщику)	02		110 000 <*>
Предъявлена претензия поставщику на лекарственные препараты, изъятые из оборота в связи с несоответствием требованиям нормативной документации, начислена задолженность в сумме требований по компенсации затрат, произведенных учреждением	7 209 34 560	7 401 10 134	110 000
Отражен возврат поставщику лекарственных препаратов, изъятых из оборота в связи с несоответствием требованиям нормативной документации, уменьшен показатель по забалансовому счету 02 «Материальные ценности на хранении»		02	110 000
Поступили лекарственные препараты от поставщика взамен изъятых из оборота в связи с несоответствием требованиям нормативной документации	7 105 31 340	7 209 34 660	110 000

---

<*> В соответствии с п. 335 Инструкции № 157н материальные ценности, полученные (принятые) учреждением, учитываются на забалансовом счете 02 на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение) учреждением материальных ценностей по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае одностороннего оформления акта учреждением — в условной оценке: один объект — 1 руб. Предположим, что учреждение решило принять на забалансовый учет лекарственные средства по стоимости, предусмотренной договором.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что поставщик произвел возврат денежных средств бюджетному учреждению в полном размере.

В соответствии с Инструкцией № 174н в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Произведена поставка лекарственных средств от поставщика	7 105 31 340	7 302 34 730	110 000
Оплачены поставленные лекарственные средства медицинским учреждением	7 302 34 830	7 201 11 610 18	110 000
После проведения экспертизы отражено изъятие из оборота лекарственных препаратов ввиду несоответствия требованиям нормативной документации	7 401 10 172	7 105 31 440	110 000
Одновременно операция отражена на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (для обеспечения сохранности лекарственных препаратов до возврата поставщику)	02		110 000 <*>
Предъявлена претензия поставщику на лекарственные препараты, изъятые из оборота в связи с несоответствием требованиям нормативной документации, начислена задолженность в сумме требований по компенсации затрат, произведенных учреждением	7 209 34 560	7 401 10 134	110 000
Отражен возврат поставщику лекарственных препаратов, изъятых из оборота в связи с несоответствием требованиям нормативной документации, уменьшен показатель по забалансовому счету 02 «Материальные ценности на хранении»		02	110 000
Отражен возврат поставщиком денежных средств	7 201 11 510	7 209 34 660	110 000

• * *

Кратко сформулируем основные выводы:

1. Если учреждению здравоохранения были поставлены недоброкачественные лекарственные препараты, не отвечающие требованиям нормативной документации, они подлежат возврату поставщику.

2. Расчеты по претензии осуществляются с применением счета 0 209 34 000 «Расчеты по компенсации затрат».

---