Статья: Замена дверных проемов и окон в здании за счет средств ОМС

(Валова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 7)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 7

В нашу редакцию поступили вопросы о порядке отражения работ по замене дверных блоков и окон в здании медицинской организации за счет средств ОМС. Можно ли оплатить проведенные работы за счет данного источника финансирования? Как учитываются такие операции? Постараемся ответить на них в статье.

Правомерность расходов на ремонт за счет средств ОМС

Учреждения здравоохранения должны расходовать средства ОМС исключительно в соответствии с программами ОМС (п. 5 ч. 2 ст. 20 Закона № 326-ФЗ <1>). Так, п. 7 ст. 35 Закона № 326-ФЗ предусмотрено, что структура тарифа на оплату медицинской помощи включает, в частности, расходы на оплату работ и услуг по содержанию имущества. Исходя из п. 203 Правил № 108н <2> затраты на содержание объектов недвижимого имущества детализируются по следующим группам затрат:

1. на эксплуатацию системы охранной сигнализации и противопожарной безопасности;

2. на аренду недвижимого имущества;

3. на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое имущество, закрепленное за медицинской организацией или приобретенное ею за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества, в том числе земельные участки;

4. на содержание прилегающих территорий в соответствии с санитарными правилами и нормами;

---

<1> Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

<2> Правила обязательного медицинского страхования, утв. Приказом Минздрава России от 28.02.2019 № 108н (вступили в силу с 28.05.2019).

Ранее аналогичные нормы были приведены в п. 158.11 Правил № 158н <3>.

---

<3> Правила обязательного медицинского страхования, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 158н (утратили силу с 28.05.2019).

Однако в обоих документах нет дополнительных разъяснений, что подразумевается под прочими затратами на содержание недвижимого имущества. Исходя из арбитражной практики, в которой рассмотрены споры между ТФОМС и медицинскими организациями, фонд считает неправомерным расходование средств ОМС на проведение капитального ремонта. Например, в Постановлении АС ПО от 19.02.2019 № Ф06-42377/2018 по делу № А65-15321/2017 отмечается, что замена дверных блоков (входные пластиковые с простой коробкой) относится к выборочному капитальному виду работ, в связи с чем расходование средств ОМС на оплату таких работ неправомерно и является нецелевым их использованием.

В другом судебном решении арбитры указали, что расходы по замене дверных блоков в здании городской поликлиники относятся к текущему ремонту, поэтому не являются нецелевым использованием средств ОМС (см. Постановление АС ЗСО от 14.02.2019 № Ф04-7147/2019 по делу № А70-7986/2018).

В Постановлении АС ПО от 23.07.2018 № Ф06-35654/2018 по делу № А55-29271/2017 судьи встали на сторону учреждения, посчитав, что осуществленные работы (замена окон) являются текущим ремонтом, поскольку замене подлежали только 11 из 249 оконных блоков.

Значит, если ремонт определен как текущий, то расходы на его проведение могут быть оплачены за счет средств ОМС, а если как капитальный, то расходовать средства фонда на такие цели неправомерно.

Правильная классификация работ поможет избежать ошибок

С целью правильной классификации работ, проводимых в здании поликлиники, нужно воспользоваться отраслевыми нормативными документами в сфере строительства и ремонта, в которых приведены понятия текущего и капитального ремонта:

• ГрК РФ;
• Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения (ВСН 58-88 (р)), утвержденным Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312 (далее — Положение ВСН 58-88 (р));
• Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (МДС 13-14.2000), утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279 (далее — Положение МДС 13-14.2000).

Указанные Положения являются обязательными для всех организаций, учреждений и предприятий, осуществляющих реконструкцию, капитальный и текущий ремонт, техническое обслуживание зданий, а также планово-предупредительный ремонт производственных зданий и сооружений отраслей народного хозяйства (п. 1.2 Положения ВСН 58-88 (р) и п. 1.4 Положения МДС 13-14.2000).

В силу разъяснений, приведенных в Письме Минстроя России от 27.02.2018 № 7026-АС/08 «Об определении видов ремонта», текущий ремонт предполагает:

• устранение мелких неисправностей, выявляемых в ходе повседневной эксплуатации основного средства, при котором объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются;
• работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий.

Из Приложения 3 к Положению МДС 13-14.2000 следует, что текущим ремонтом зданий и сооружений считается:

• исправление перекосов дверных полотен и ворот и укрепление их путем постановки металлических угольников и нашивки планок;
• укрепление переплетов с частичной заменой горбыльков переплетов;
• устройство новых форточек;
• смена разбитых стекол, промазка фальцев замазкой;
• оконопатка оконных и дверных коробок в деревянных рубленых стенах, а также промазка зазоров между коробкой и стеной в каменных стенах;
• заделка щелей под подоконниками;
• смена неисправных оконных и дверных приборов;
• утепление входных дверей и ворот;
• постановка пружин к наружным дверям.

Согласно Приложению 7 к Положению ВСН 58-88 (р) к основным работам по текущему ремонту зданий и объектов относятся:

• смена, восстановление отдельных элементов, частичная замена оконных, дверных витражных или витринных заполнений (деревянных, металлических и др.);
• постановка доводчиков, пружин, упоров;
• смена оконных и дверных приборов;
• замена разбитых стекол, стеклоблоков;
• врезка форточек.

Заметим, что определять виды ремонта (текущий или капитальный) и различия между ними обязаны технические службы учреждения путем разработки в рамках системы планово-предупредительного ремонта соответствующих нормативных документов (Письмо Минстроя России № 7026-АС/08).

Отражение в бухгалтерском учете ремонтных работ

После классификации ремонтных работ можно переходить к определению кодов вида расходов и кодов КОСГУ. От того, какой ремонт проводится в учреждении (капитальный или текущий), зависит порядок отражения операций в бухгалтерском учете.

Если работы осуществляются в рамках капитального ремонта, то применяется код вида расходов 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества» (п. 51.2.4.3 Порядка № 132н <4>), а если в рамках текущего ремонта — 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 51.2.4.4 Порядка № 132н).

---

<4> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н.

В общем случае расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, осуществляемых с целью поддержания и (или) восстановления функциональных, пользовательских характеристик объекта, в том числе на ремонт (текущий и капитальный) и реставрацию нефинансовых активов, отражаются по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. В случае если договором на проведение ремонта не предусмотрены отдельные виды работ (например, монтаж оборудования), то данные расходы следует отнести на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Обращаем внимание, что по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ отражаются работы в целях капитальных вложений в объекты капитального строительства, не предусмотренные договорами поставки, договорами на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, дооборудование объектов.

Пример. В стоматологической поликлинике (автономное учреждение) подрядчик (коммерческая организация) выполняет текущий ремонт окон в отдельных кабинетах административного здания с использованием принадлежащих ему строительных материалов, а также замену дверных блоков. Стоимость ремонтных работ — 185 000 руб. Размер аванса — 55 000 руб. Часть расходов на ремонт окон оплачивается по КВФО 7 в сумме 5 600 руб., остальная — за счет КВФО 2.

В силу Инструкции № 183н <5> расчеты по оплате контрактов (договоров) на выполнение работ и оказание услуг по содержанию имущества отражаются с использованием счета 0 302 25 000.

---

<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен аванс за проведение ремонта	2 206 25 564	2 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 243/подстатья 225 КОСГУ)	55 000
Отражены расходы на текущий ремонт окон	7 109 70 225	7 302 25 734	5 600
Произведена подрядчику оплата ремонта окон	7 302 25 834	7 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 244/подстатья 225 КОСГУ)	5 600
Отражены расходы по выборочному капитальному ремонту дверных проемов	2 109 70 225	2 302 25 734	179 400
Зачтен ранее перечисленный аванс	2 302 25 834	2 206 25 664	55 000
Произведен окончательный расчет по договору	2 302 25 834	2 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 243/подстатья 225 КОСГУ)	124 400

• * *

Кратко сформулируем основные выводы.

1. Расходовать средства ОМС на проведение ремонтных работ следует с определенной степенью осторожности. Необходимо учитывать, что суды расценивают расходы на капитальный ремонт здания как нецелевое использование средств ОМС.

2. При классификации осуществляемых работ следует руководствоваться отраслевыми нормативными документами в сфере строительства и ремонта.

3. Если работы проводятся в рамках капитального ремонта, то применяется код вида расходов 243, а в рамках текущего ремонта — 244.

4. В общем случае расходы по оплате договоров на ремонт (текущий и капитальный) отражаются по подстатье 225 КОСГУ.

---