Статья: Замена автошин на автомобилях скорой помощи

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 5)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 5

ЗАМЕНА АВТОШИН НА АВТОМОБИЛЯХ СКОРОЙ ПОМОЩИ

Каким образом замена автомобильных шин на транспортном средстве отражается в бухгалтерском учете? Ответ на этот вопрос мы приведем с опорой на действующие нормативные акты в сфере бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях здравоохранения ведется на основании положений Инструкций № 157н <1>, 174н <2>, а также федеральных стандартов, к которым, в частности, относятся СГС «Основные средства» <3> и «Запасы» <4>.

---

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Автомобиль как единый инвентарный объект

Исходя из срока полезного использования автомобиль скорой медицинской помощи является объектом основных средств — см. п. 7 СГС «Основные средства».

В соответствии с п. 9 названного Стандарта, п. 45 Инструкции № 157н единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Объектом основных средств признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями либо отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

К сведению. Если продавец автомобиля реализует транспортное средство с комплектом зимних шин, то они включаются в его первоначальную стоимость.

При постановке объекта основных средств на учет и оформлении инвентарной карточки (ф. 0504031) на него в разд. 5 «Краткая индивидуальная характеристика объекта» отражается наличие шин, указываются их производитель, радиус, год изготовления и иные важные сведения.

Приобретение комплекта автошин

В связи со сменой времен года для безопасной эксплуатации автомобиля приобретаются зимние автошины. Кроме того, комплект шин может приобретаться взамен пришедших в негодность шин.

В силу п. 7 СГС «Запасы» автомобильные шины являются запасами. Учет таких объектов ведется на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» (п. 118 Инструкции № 157н). Они принимаются к учету в составе материальных запасов по первоначальной стоимости (см. п. 13 СГС «Запасы»).

Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в результате обменной операции в форме денежных средств (их эквивалентов), определяется в сумме фактически произведенных вложений (п. 19 СГС «Запасы»), которые включают (см. Письмо Минфина России от 01.08.2019 № 02-07-07/58075 «О направлении Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора „Запасы“):»

• цену приобретения и иные расходы, предусмотренные договором (таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС (иного налога) за вычетом полученных скидок (вычетов, премий, льгот));
• расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов (информационные и консультационные услуги, суммы вознаграждений за оказание посреднических услуг, расходы на заготовку и доставку материальных запасов до места их получения (использования), включая страхование доставки), иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Поступление шин в результате их приобретения оформляется (п. 11 СГС «Запасы»):

• или первичным учетным документом, предусмотренным договором (контрактом), например товаротранспортной накладной;
• или приходным ордером на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).

Учет автошин за балансом

Пунктом 349 Инструкции № 157н установлено, что забалансовый счет 09 предназначен для учета материальных ценностей, выданных на транспортные средства взамен изношенных, в целях контроля за их использованием. Перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете (двигателей, аккумуляторов, шин и покрышек и т.п.), определяется учетной политикой учреждения на основании установленных норм расхода и (или) сроков службы ремонтно-эксплуатационных материалов и запасных частей.

Материальные ценности отражаются на забалансовом учете в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.

Выбытие материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающих их замену.

При выбытии транспортного средства запасные части, установленные на нем и учитываемые на забалансовом счете, списываются с забалансового учета.

Таким образом, исходя из требований п. 349 Инструкции № 157н автошины, выданные в эксплуатацию взамен изношенных, закрепляются за конкретным автомобилем и учитываются в течение всего периода их эксплуатации, то есть до износа. Если учреждение реализует либо списывает автомобиль, то учитываемые на забалансовом счете 09 автошины списываются с учета.

В силу положений п. 350 Инструкции № 157н аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета (ф. 0504041) в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству.

Аналитический учет по забалансовому счету 09 ведется в разрезе:

• объектов транспортных средств;
• ответственных лиц;
• номенклатуры запасных частей (с указанием производственных номеров при их наличии).

Компьютерные программы позволяют вести аналитический учет согласно положениям Инструкции № 157н (вид транспортного средства, ответственное лицо, номенклатура запасных частей). Кроме автошин, на автомобиль могут быть установлены другие запасные части в целях его ремонта (замены аккумулятора или блока сцепления и т.д.).

Номер забалансового счета	Транспортное средство	Ответственное лицо	Номенклатура запасных частей	Количество, шт.
09	Автомобиль «Газель», номер Х 830 АУ 152	Водитель Иванов С.П.	Автошины	6
09	Автомобиль «Газель», номер Х 830 АУ 152	Водитель Иванов С.П.	Аккумулятор	1
09	Автомобиль «Газель», номер Х 830 АУ 152	Водитель Иванов С.П.	Блок сцепления	1

Приведем пример отражения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения здравоохранения операций по замене зимних автошин на летние.

Пример. На основании приказа главного врача ГБУЗ «Станция скорой медицинской помощи» произведена замена автомобильных зимних шин на автомобиле скорой медицинской помощи марки «Газель», номерной знак Х 830 АУ 152, на новые летние шины, которые были приобретены взамен изношенных.

Услуги по замене зимних шин на летние оказаны силами сторонней организации, оплачены за счет средств учреждения, полученных от платных услуг (КВФО 2), через подотчетное лицо. Стоимость услуг шиномонтажа составила 2 000 руб.

По данным бухгалтерского учета, цена каждой новой приобретенной шины — 5 500 руб. Закуплено 6 штук. Расходы произведены по КВФО 4.

Зимние автошины, выданные ранее в эксплуатацию на данный автомобиль, возвращены на склад. Их стоимость — 20 000 руб.

Изношенные летние автошины ввиду их непригодности списаны с забалансового учета в сумме 15 000 руб.

Расходы бюджетного учреждения здравоохранения:

1. на оплату услуг сторонней организации по замене зимних автомобильных шин на летние отражаются:

• по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 53.2.4.4 Порядка № 82н <5>);
• по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ (п. 10.2.5 Порядка № 209н <6>);

2. на приобретение автошин отражаются по КВР 244 и подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ (п. 11.4.6 Порядка № 209н).

---

<5> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 24.05.2022 № 82н.

<6> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретение автошин
Закуплены летние автошины для замены старых (изношенных) (6 шт. x 5 500 руб.)	4 105 36 346	4 302 34 73x	33 000
Погашена задолженность перед поставщиком	4 302 34 83x	4 201 11 610 Забалансовый счет 18 (КВР 244, подстатья 346 КОСГУ)	33 000
Выдача в эксплуатацию летних шин
Выданы шины в эксплуатацию взамен изношенных	4 109 60 272	4 105 36 446	33 000
Приняты на забалансовый учет автошины, выданные для замены изношенных	09 (автошины к автомобилю «Газель», номерной знак Х 830 АУ 152)		33 000
Списаны с забалансового учета старые автошины, непригодные для дальнейшего использования		09 (автошины к автомобилю «Газель», номерной знак Х 830 АУ 152)	15 000
Приняты на склад зимние автошины	09 (автошины к автомобилю «Газель», номерной знак Х 830 АУ 152, склад (Петров А.И.))	09 (автошины к автомобилю «Газель», номерной знак Х 830 АУ 152, эксплуатация водителем Ивановым С.П.)	20 000
Оплата услуг шиномонтажа
Перечислен аванс подотчетному лицу на оплату услуг шиномонтажа	2 208 25 567	2 201 11 610 КВР 244 Забалансовый счет 18 (подстатья 225 КОСГУ)	2 000
Учтена стоимость услуг шиномонтажа на основании авансового отчета подотчетного лица	2 109 60 225	2 208 25 667	2 000

• * *

Кратко сформулируем основные выводы:

1. Автомобильные шины в бухгалтерском учете относятся к материальным запасам и учитываются на счете 105 36 000. При выдаче их на транспортное средство взамен изношенных они списываются с балансового учета и подлежат учету на забалансовом счете 09.

2. На забалансовом счете 09 они учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства.

3. Выбытие автошин с забалансового учета осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену.

4. При выбытии транспортного средства запасные части, установленные на нем и учитываемые на забалансовом счете, списываются с забалансового учета.

---