Статья: Заключение договора эквайринга при расчетах за платные услуги

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 10)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 10

В настоящее время осуществляется переход от наличных расчетов к безналичным. Это способ имеет ряд преимуществ. Одно из них — привлечение новых потребителей, для которых возможность оплаты банковской картой имеет решающее значение. В статье осветим вопросы, касающиеся заключения договора эквайринга, а также рассмотрим порядок отражения операций по приему платежей через платежный терминал.

Взаимоотношения между кредитной организацией — эквайрером и учреждением, оказывающим платные услуги, по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, оформляются договором эквайринга. Заключение такого договора позволяет снизить объем наличных денежных расчетов, что в последнее время только приветствуется, а также уменьшить расходы на инкассацию и риски, связанные с приемом наличных денежных средств.

Вправе ли бюджетное учреждение заключить договор эквайринга?

---

<1> Положение Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием».

В обязанности кредитной организации по договору, как правило, входят:

1. техническое оснащение продавца. Согласно условиям договора платежные терминалы или программное обеспечение (для интернет-эквайринга) в основном предоставляются банком-эквайрером либо бесплатно, либо в аренду. В отдельных случаях продавец может приобрести (выкупить) такое оборудование самостоятельно;

2. установка, наладка, техническое обслуживание, а при необходимости и ремонт оборудования (программного обеспечения). Эти услуги банк оказывает бесплатно;

3. обучение работников учреждения-продавца правилам обслуживания покупателей — держателей платежных карт и оформления операций по картам;

4. консультирование работников учреждения при возникновении трудностей в процессе оформления расчетных операций с использованием платежных карт.

Заключение договора эквайринга: обязанность или право?

В соответствии со ст. 16.1 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» продавец (исполнитель) обязан обеспечить возможность оплаты товаров (работ, услуг) путем использования национальных платежных инструментов, а также наличных расчетов по выбору потребителя.

Примечание. Национальным платежным инструментом считается карта «Мир», а Visa и MasterCard нет, поэтому продавец (исполнитель) не обязан обеспечивать возможность оплаты товаров (работ, услуг) с использованием данных платежных систем.

Обязанность обеспечить возможность оплаты товаров (работ, услуг) с использованием национальных платежных инструментов в рамках национальной системы платежных карт распространяется на продавца (исполнителя), у которого выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год превышает 40 млн руб.

Если место оплаты товаров (работ, услуг) находится там, где не предоставляются услуги доступа к подвижной радиотелефонной связи и (или) средствам коллективного доступа к Интернету, продавец (исполнитель) освобождается от обязанности обеспечить в этом месте возможность такой оплаты.

Продавец освобождается от обязанности обеспечить возможность оплаты товаров с использованием национальных платежных инструментов в торговом объекте, выручка от реализации товаров в котором составляет менее 5 млн руб. за предшествующий календарный год.

Таким образом, учреждение с выручкой более 40 млн руб. за предшествующий год обязано принимать плату за услуги банковскими картами «Мир». Исключение составляют учреждения, не имеющие доступ к Интернету, а также с выручкой менее 5 млн руб. за предшествующий год.

Дополнительно отметим, что при заключении договора эквайринга учреждение здравоохранения только выигрывает, поскольку его услугами пользуется большое количество физических лиц. Такой договор, скорее, не нужен тем организациям, которые не оказывают услуги на платной основе либо оказывают, но мало.

Можно ли удержать банковское вознаграждение с пациента?

Как определено ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», кредитная организация — это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности в соответствии со специальным разрешением (лицензией) ЦБ РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные данным Законом. Услуги оказываются на возмездной основе.

В силу ст. 20 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» порядок взаимодействия между оператором платежной системы, ее участниками и операторами услуг платежной инфраструктуры, порядок осуществления переводов в рамках платежной системы, а также оплаты услуг по переводу денежных средств определяются правилами платежной системы.

Как сказано в п. 10 ст. 8 данного Закона, распоряжение клиента исполняется оператором по переводу денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов в размере суммы, указанной в распоряжении. Вознаграждение оператора по переводу денежных средств (при его взимании) не может быть удержано из суммы перевода денежных средств, за исключением случаев трансграничных переводов денежных средств.

Таким образом, кредитная организация (банк-эквайрер) не вправе удерживать вознаграждение за услуги по переводу денежных средств клиента (в данном случае физического лица) в силу прямого запрета, установленного законом. В связи с этим за свои услуги банк будет взимать комиссионное вознаграждение, размер которого будет указан в заключенном договоре.

Возникает ли обязанность применять ККТ, если заключен договор эквайринга?

Контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в реестр, применяется медицинским учреждением в обязательном порядке при осуществлении расчетов с использованием платежных карт в случаях оказания услуг на платной основе (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). В момент оплаты пластиковой картой медорганизация должна выдать пациенту кассовый чек, отпечатанный ККТ. В нем должна содержаться запись о безналичном расчете (п. 2 ст. 5 указанного Закона).

Как отразить в учете операции по оплате услуг банковскими картами?

В соответствии с п. 77, 78 Инструкции № 174н <2> оплата реализованных услуг с использованием банковских (платежных) карт физических лиц оформляется записью по дебету счета 2 201 23 510 и кредиту счета 2 205 31 667. Одновременно эта сумма учитывается на забалансовом счете 17.

---

Поступление денежных средств на лицевой счет учреждения (за вычетом удержанной банком-эквайрером суммы вознаграждения) отражается по дебету счета 2 201 11 510 и кредиту счета 2 201 23 610. Одновременно данная сумма относится на забалансовый счет 17 по счету 2 201 11 510, а списанная со счета 2 201 23 610 — на забалансовый счет 18.

Рассмотрим пример отражения таких операций.

Пример. В сентябре 2019 года поликлиника (бюджетное учреждение) предоставила физическим лицам услуги на сумму 300 500 руб. Из них 210 300 руб. поступило через кассу, а остальные 90 200 руб. — через платежный терминал с использованием банковских карт. Комиссия банка за оказание услуг эквайринга составила 1% от суммы платежа — 902 руб.

В учете учреждения при поступлении денежных средств будут отражены доходы (выручка) от оказанных платных медицинских услуг и расходы на уплату банковского вознаграждения.

Доходы от оказания платных услуг отражаются:

• по статье аналитической группы подвида доходов 130 «Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат» (п. 12.1.3 Порядка № 132н <3>);
• по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ (п. 9.3.1 Порядка № 209н <4>).

---

<3> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н.

<4> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

---

Расходы учреждения на оплату комиссионного вознаграждения банку-эквайреру отражаются:

• по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 51.2.4.4 Порядка № 132н);
• по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 01.07.2015 № 02-07-07/38257, для учета суммы комиссии, взимаемой банком-эквайрером за перевод денежных средств с использованием банковских карт, рекомендуется применять счет 2 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами». При этом необходимо помнить, что банк относится к иной финансовой организации, следовательно, здесь применяется подстатья 565 (665) КОСГУ.

Основанием составления расчетных и иных документов для отражения сумм по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете является реестр операций или электронный журнал. Документ формируется терминалом в конце дня и передается в банк. Денежные средства по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, списываются и зачисляются не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра операций или электронного журнала (п. 2.9 Положения № 266-П).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены доходы от оказания платных медицинских услуг	2 205 31 567	2 401 10 131	300 500
Поступила выручка в кассу учреждения	2 201 34 510 забалансовый счет 17	2 205 31 667	210 300
Списана плата за услуги со счетов банковских карт посетителей учреждения с применением платежного терминала	2 201 23 510 забалансовый счет 17	2 205 31 667	90 200
Зачислены на лицевой счет учреждения денежные средства, поступившие от банка-эквайрера, за вычетом комиссии (90 200-902) руб.	2 201 11 510 забалансовый счет 17	2 201 23 610 забалансовый счет 18	89 298
Отражены расчеты с банком-эквайрером на сумму комиссии	2 210 05 565	2 201 23 610 забалансовый счет 17	902
Отражена задолженность перед банком на сумму оказанных услуг по приему платежей	2 109 60 226	2 302 26 735	902
Погашена задолженность по оплате банковских услуг по приему платежей зачетом встречного однородного требования	2 302 26 835	2 210 05 665	902

• * *

Кратко сформулируем основные выводы.

1 Бюджетное учреждение вправе заключить договор эквайринга. Такая обязанность возникает при расчетах с применением национальной платежной системы у организации, имеющей выручку более 40 млн руб. за предшествующий год.

2. Банковское вознаграждение за перевод денежных средств взимается с продавца услуги, то есть с медицинской организации.

3. Заключение договора эквайринга не освобождает учреждение от применения ККТ. В момент оплаты пластиковой картой необходимо выдать пациенту кассовый чек.

4. Расходы учреждения на выплату комиссионного вознаграждения банку-эквайреру отражаются по коду вида расходов 244 и подстатье 226 КОСГУ.

---