---
title: "Статья. \"Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности\""
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-zaem-materialov-dlya-vypolneniya"
---

## Статья. "Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности"

# Статья. "Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности"

(Т.Сильвестрова)

("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1)


<div align="right">

<a id="p100001"></a>"Бюджетные учреждения здравоохранения:

</div>

<div align="center">

бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1

</div>


<a id="p100002"></a>**ЗАЕМ МАТЕРИАЛОВ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРА**
**В РАМКАХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ**

<a id="p100003"></a>В статье рассматриваются вопросы налогового и бухгалтерского учета товарного займа и его возврата. Необходимость займа материалов и последующего их возврата продиктована:
- <a id="p100004"></a>коротким сроком выполнения работ по договору, для которых необходимы материалы;
- <a id="p100005"></a>длительностью проведения торгов для закупки материалов в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ).
<a id="p100006"></a>Автор также останавливается на правомерности данной сделки.

<a id="p100007"></a>Поводом для написания данной статьи послужила следующая ситуация, которая, как показывает практика, характерна для бюджетных организаций, в том числе научных институтов, занимающихся разработками в медицине.
<a id="p100008"></a>Научный институт, подведомственный Министерству здравоохранения, заключает договор с организацией на выполнение определенных работ. Этой организацией может быть и бюджетное учреждение. Соответственно, договор заключается по итогам торгов (конкурса, аукциона, запроса котировок). Сроки выполнения договора короткие: например, месяц. Для выполнения договора необходимы материалы, которые не были приобретены заранее, так как было неизвестно, будет ли заключен данный договор. Поскольку срок исполнения договора короткий, а для того чтобы закупить материалы для его выполнения, требуется достаточно много времени, организация берет взаймы у сторонней организации материалы, использует их для выполнения договора, а затем возвращает материалы подобного свойства. Материалы для возврата займа приобретаются у поставщика по итогам торгов (конкурса, запроса котировок, аукциона).
<a id="p100009"></a>Данная ситуация интересна в следующих аспектах:
1. <a id="p100010"></a>Правомерность товарного займа для бюджетных организаций.
2. <a id="p100011"></a>Документальное оформление товарного займа.
3. <a id="p100012"></a>Особенности налогообложения товарного займа.
4. <a id="p100013"></a>Бухгалтерский учет займа и возврата материалов.
<a id="p100014"></a>Рассмотрим каждый из этих аспектов.


## <a id="p100015"></a>Правомерность взятия товарного займа бюджетными организациями


<a id="p100016"></a>В соответствии с п. 8 ст. 161 БК РФ бюджетные учреждения не имеют права получать кредиты (займы). Из норм Гражданского кодекса следует, что заем материалов у другой организации с последующим их возвратом является товарным займом. Таким образом, бюджетное учреждение, беря материалы взаймы у сторонней организации, нарушает требования Бюджетного кодекса. В случае если при выполнении условий договора ею будут приобретены материалы без соблюдения требований Закона N 94-ФЗ, контролирующие органы будут это трактовать как нарушение законодательства и неэффективное использование бюджетных средств.
<a id="p100017"></a>Вместе с тем если материалы по итогам конкурса будут приобретены по цене, равной или меньшей стоимости материалов, взятых взаймы, то можно будет убедить контролеров в том, что данные действия экономически целесообразны, необходимы для выполнения условий договора и не являются финансовым нарушением.


## <a id="p100018"></a>Документальное оформление товарного займа


<a id="p100019"></a>В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Он составляется в письменной форме.
<a id="p100020"></a>Из ст. 809 ГК РФ следует, что договор займа по передаче материальных ценностей является беспроцентным, если в нем не предусмотрено иное.
<a id="p100021"></a>Обратите внимание: подтверждение договора займа и его условий должно быть оформлено счетами-фактурами, товарной накладной (ТОРГ N 12). В случае если договор займа будет подтвержден иными документами (требованиями-накладными (ф. 0315006), актом на получение-передачу материальных ценностей), организация как плательщик НДС не сможет принять к вычету сумму данного налога (ст. 172 НК РФ).


## <a id="p100022"></a>Особенности налогообложения


<a id="p100023"></a>Данные операции имеют особенности в части обложения налогом на прибыль, НДС.


### <a id="p100024"></a>Налог на добавленную стоимость


<a id="p100025"></a>В соответствии со ст. 39 НК РФ передача материальных ценностей бюджетной организации - заимополучателю и возврат их бюджетной организации - заимодавцу является реализацией у обеих сторон. Следовательно, согласно ст. 146 НК РФ данная операция является объектом обложения НДС. Налог на добавленную стоимость по указанным операциям не начисляется и не уплачивается только в том случае, если организации освобождены от обязанностей налогоплательщиков в соответствии с требованиями ст. 145 НК РФ.
<a id="p100026"></a>Операции по получению и возврату материальных ценностей по договору займа являются товарообменными. Значит, в целях уплаты НДС следует руководствоваться п. 4 ст. 168 НК РФ. Из норм данной статьи следует, что если организации, совершающие товарообменные операции (заимодавец и заимополучатель), являются плательщиками НДС, то сумма налога уплачивается на основании платежного поручения (п. 4 ст. 168 НК РФ).
<a id="p100027"></a>Что касается суммы НДС, предъявленной заимодавцем, а также поставщиком материальных ценностей, приобретаемых для передачи заимодавцу, то указанная сумма будет приниматься организацией к вычету на основании счетов-фактур после принятия к учету полученных (приобретенных) материальных ценностей (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).


### <a id="p100028"></a>Налог на прибыль организаций


<a id="p100029"></a>В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация не признает доход в виде стоимости материальных ценностей, полученных от заимодавца по договору займа, а также расход в виде стоимости материальных ценностей, переданных заимодавцу в погашение задолженности.
<a id="p100030"></a>Отсюда следует, что превышение стоимости переданных заимодавцу материальных ценностей (приобретенных у поставщика) над суммой задолженности перед заимодавцем (за вычетом НДС, предъявляемого заимодавцу) также не учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/82).


## <a id="p100031"></a>Бухгалтерский учет


<a id="p100032"></a>Предлагаем рассмотреть бухгалтерский учет займа материальных ценностей и его возврата на примере.

<a id="p100033"></a>*Пример.* Организация А заключила договор займа с организацией Б, по условиям которого последняя передает материалы стоимостью 6000 руб. (в том числе НДС - 915,25 руб.). Договор займа является беспроцентным. Согласно договору по истечении трех месяцев организация А обязана вернуть материалы с теми же родовыми признаками и в том же количестве организации Б. По итогам конкурса организация А заключила договор с организацией В на приобретение материалов для возврата их организации Б. Стоимость данных материалов составила 8000 руб. (в том числе НДС - 1220,34 руб.).
<a id="p100034"></a>Организации А и Б являются бюджетными. Они совершают операции по договору займа в рамках приносящей доход деятельности и уплачивают НДС.
<a id="p100035"></a>В бухгалтерском учете операции по займу материальных ценностей и их возврату будут отражены следующим образом:


<table>
<colgroup><col width="30%"><col width="18%"><col width="18%"><col width="15%"><col width="20%"></colgroup>
<tr><td>Содержание операции</td><td>Дебет</td><td>Кредит</td><td>Сумма, руб.</td><td>Первичный документ</td></tr>
<tr><td colspan="5">Бухгалтерские записи в связи с получением материалов от заимодавца</td></tr>
<tr><td>Получены материалы от организации Б (заимодавца)</td><td>2 105 06 340</td><td>2 302 22 730 (заем)</td><td>5084,75</td><td rowspan="2">Договор займа, счет-фактура, накладная</td></tr>
<tr><td>Выделен НДС, предъявленный организацией Б</td><td>2 210 01 560</td><td>2 302 22 730 (заем)</td><td>915,25</td></tr>
<tr><td>Перечислен на основании платежного поручения НДС организации Б</td><td>2 302 22 830 (заем)</td><td>2 201 01 610</td><td>915,25</td><td>Счет-фактура</td></tr>
<tr><td>Принят к вычету НДС</td><td>2 303 04 830</td><td>2 210 01 660</td><td>915,25</td><td>Счет-фактура</td></tr>
<tr><td colspan="5">Бухгалтерские записи в связи с возвратом материалов заимодавцу</td></tr>
<tr><td>Получены приобретенные у организации В материалы (8000 - 1220,34) руб.</td><td>2 105 06 340</td><td>2 302 22 730</td><td>6779,66</td><td>Отгрузочные документы поставщика (счет-фактура, накладная)</td></tr>
<tr><td>Выделен НДС, предъявленный организацией В</td><td>2 210 01 560</td><td>2 302 22 730</td><td>1220,34</td><td>Счет-фактура</td></tr>
<tr><td>Оплачена стоимость материалов организации В</td><td>2 302 22 830</td><td>2 201 01 610</td><td>8000</td><td>Счет-фактура, накладная</td></tr>
<tr><td>Принят к вычету НДС</td><td>2 303 04 830</td><td>2 210 01 660</td><td>1220,34</td><td>Счет-фактура</td></tr>
<tr><td>Переданы материалы организации Б (заимодавцу) в погашение задолженности</td><td>2 205 03 560</td><td>2 401 01 130</td><td>8000</td><td>Договор займа, счет-фактура, накладная</td></tr>
<tr><td>Списана стоимость материалов, переданных в погашение задолженности</td><td>2 401 01 130</td><td>2 105 06 340</td><td>6779,66</td><td>Накладная</td></tr>
<tr><td>Начислен НДС при возврате материалов организации Б (заимодавцу)</td><td>2 401 01 130</td><td>2 303 04 730</td><td>1220,34</td><td>Счет-фактура</td></tr>
<tr><td>Погашен товарный заем</td><td>2 302 22 830 (заем)</td><td>2 205 03 660</td><td>5084,75</td><td>Договор займа, счет-фактура, накладная</td></tr>
<tr><td>Перечислена на счет от организации Б на основании платежного поручения сумма НДС</td><td>2 201 01 510</td><td>2 205 03 660</td><td>1220,34</td><td>Счет-фактура</td></tr>
<tr><td>Списано образовавшееся отклонение по стоимости материалов (6779,66 - 5084,74) руб.</td><td>2 401 01 130</td><td>2 205 03 660</td><td>1694,91</td><td>Бухгалтерская справка-расчет</td></tr>
</table>


<a id="p100053"></a>Рассмотрим, какие в бухгалтерском учете будут сделаны проводки, если организации А и Б, в соответствии со ст. 145 НК РФ, не являются плательщиками НДС. Стоимость материалов в связи с изменившимися условиями примера составит 5084,75 и 8000 руб. (в том числе НДС - 1220,34 руб.).


<table>
<colgroup><col width="30%"><col width="18%"><col width="18%"><col width="15%"><col width="20%"></colgroup>
<tr><td>Содержание операции</td><td>Дебет</td><td>Кредит</td><td>Сумма, руб.</td><td>Первичный документ</td></tr>
<tr><td colspan="5">Бухгалтерские записи в связи с получением материалов от заимодавца</td></tr>
<tr><td>Получены материалы от организации Б (заимодавца)</td><td>2 105 06 340</td><td>2 302 22 730 (заем)</td><td>5084,75</td><td>Договор займа, счет-фактура, накладная</td></tr>
<tr><td colspan="5">Бухгалтерские записи в связи с возвратом материалов заимодавцу</td></tr>
<tr><td>Получены приобретенные у организации В материалы</td><td>2 105 06 340</td><td>2 302 22 730</td><td>8000</td><td>Отгрузочные документы поставщика (счет-фактура, накладная)</td></tr>
<tr><td>Оплачена стоимость материалов организации В</td><td>2 302 22 830</td><td>2 201 01 610</td><td>8000</td><td>Счет-фактура, накладная</td></tr>
<tr><td>Переданы материалы организации Б (заимодавцу) в погашение задолженности</td><td>2 205 03 560</td><td>2 401 01 130</td><td>8000</td><td>Договор займа, счет-фактура, накладная</td></tr>
<tr><td>Списана стоимость материалов, переданных в погашение задолженности</td><td>2 401 01 130</td><td>2 105 06 340</td><td>8000</td><td>Накладная</td></tr>
<tr><td>Погашен товарный заем</td><td>2 302 22 830 (заем)</td><td>2 205 03 660</td><td>5084,75</td><td>Договор займа, счет-фактура, накладная</td></tr>
<tr><td>Списано образовавшееся отклонение по стоимости материалов (8000 - 5084,75) руб.</td><td>2 401 01 130</td><td>2 205 03 660</td><td>2915,25</td><td>Бухгалтерская справка-расчет</td></tr>
</table>


<div align="right">

<a id="p100064"></a>Зам. главного редактора журнала<br>
"Бюджетные организации:<br>
бухгалтерский учет<br>
и налогообложение"<br>
**Т.СИЛЬВЕСТРОВА**

</div>

<a id="p100065"></a>Подписано в печать
<a id="p100066"></a>25.12.2007



<a id="p100067"></a>

---