Статья: Взыскание с работника недостачи: порядок действий и отражение в учете

(Гусев А.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 8)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 8

ВЗЫСКАНИЕ С РАБОТНИКА НЕДОСТАЧИ: ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ И ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ

В ст. 238 ТК РФ закреплена обязанность работника возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Рассмотрим порядок взыскания ущерба с работника, а также отражение данной финансово-хозяйственной операции в учете учреждения здравоохранения.

Порядок взыскания ущерба

Для справки. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

К прямому действительному ущербу могут быть отнесены, например, недостача денежных или имущественных ценностей, порча материалов и оборудования, расходы на ремонт поврежденного имущества, выплаты за время вынужденного прогула или простоя, суммы уплаченного штрафа (Письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1).

Следует учитывать, что материальная ответственность может быть применена к работнику, только если соблюдаются все следующие условия (ст. 233 ТК РФ, п. 8, 15 Постановления Пленума ВС РФ № 52 <1>):

• имеется прямой действительный ущерб;

---

Обратите внимание! Материальная ответственность работника исключается в случае возникновения ущерба вследствие (ст. 239 ТК РФ):

• непреодолимой силы;
• нормального хозяйственного риска;
• крайней необходимости или необходимой обороны;
• неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Полная материальная ответственность означает возмещение работником причиненного прямого действительного ущерба в размере его фактической стоимости исходя из рыночных цен на день причинения ущерба. Такая ответственность может быть возложена на работника только при наличии прямого указания на нее в Трудовом кодексе или иных федеральных законах (ч. 2 ст. 242 ТК РФ). Полная материальная ответственность может быть возложена на работника (ст. 243 ТК РФ):

• в случае, когда в силу Трудового кодекса или иных федеральных законов на него возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
• при недостаче ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
• в случае умышленного причинения ущерба;
• в случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
• при причинении ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
• при причинении ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
• при разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в ситуациях, предусмотренных федеральными законами;
• в случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть предусмотрена трудовым договором, заключаемым с заместителем руководителя организации, главным бухгалтером.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель может создать комиссию с участием необходимых специалистов (ст. 247 ТК РФ).

Дача работником письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательной. В случае отказа или уклонения работника от представления объяснения составляется соответствующий акт. Отметим, что наличие либо отсутствие имущества должно быть подтверждено проведенной инвентаризацией. При инвентаризации выявляется фактическое наличие активов и обязательств, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (п. 79 ФСБУ «Концептуальные основы» <2>). Напомним, что инвентаризация активов и обязательств проводится по основаниям, в сроки и в порядке, которые определены учреждением в рамках формирования его учетной политики, а также в случаях, когда проведение инвентаризации является обязательным. В частности, проведение инвентаризации обязательно при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества.

---

<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.

Работник и (или) его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом.

Обратите внимание! Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает средний месячный заработок работника, взыскание может осуществляться только судом.

При несоблюдении работодателем законного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить ущерб полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этой ситуации работник дает работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался его выполнить, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Ущерб возмещается независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

В силу ст. 248 ТК РФ сумма причиненного ущерба, не превышающая средний месячный заработок виновного работника, взыскивается с него по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Возмещение работодателю ущерба производится путем удержания соответствующей суммы из заработной платы работника. При этом следует учитывать, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% суммы, причитающейся работнику. То есть взыскать весь размер причиненного ущерба единовременно нельзя, размер удержаний не должен превышать указанного ограничения. При этом размер удержаний из заработной платы работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (Письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.2011 № 22-2-4852 «О размере удержаний из заработной платы работника»).

Для справки. Правительством подготовлен законопроект «О внесении изменений в статью 138 Трудового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части обеспечения справедливой неприкосновенности минимального размера периодических доходов, необходимых для существования должника-гражданина и лиц, находящихся на его иждивении“, предусматривающий определение размера удержания из заработной платы работника с соблюдением условия, что за ним сохраняется заработная плата в размере не менее величины прожиточного минимума, установленной в субъекте Российской Федерации для соответствующей социально-демографической группы населения на момент принятия решения о взыскании, либо иного предусмотренного решением суда размера заработной платы, на который не может быть обращено взыскание.»

Определение размера ущерба

Согласно ч. 1 ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, которые исчисляются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. В случае невозможности установить день причинения ущерба учреждение вправе исчислить размер ущерба на день его обнаружения (п. 13 Постановления Пленума ВС РФ № 52). Необходимо отметить, что федеральным законом может быть предусмотрен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер. Так, например, в силу п. 6 ст. 59 Федерального закона от 08.01.1998 № 3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах» работник несет материальную ответственность в размере стократного размера прямого действительного ущерба, причиненного работодателю в результате хищения либо недостачи наркотических средств, психотропных веществ или их прекурсоров.

По правилам п. 220 Инструкции № 157н <3> при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, нужно исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов. Порядок определения текущей восстановительной стоимости материальных ценностей Инструкцией № 157н не установлен; однако следует учитывать, что с 01.01.2018 действуют положения ФСБУ «Концептуальные основы».

---

<3> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

В силу п. 52 данного Стандарта отдельные объекты бухучета в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение такого учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, оцениваются по справедливой стоимости — в оценке, соответствующей цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить.

Основных методов определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств два.

Метод рыночных цен		Метод амортизированной стоимости замещения
\	/ \		/
Справедливая стоимость актива		Справедливая стоимость актива
(обязательства) определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами		(обязательства) определяется как разница между стоимостью восстановления (воспроизводства) актива или стоимостью замены актива в зависимости от того, какая из этих величин меньше, и суммой
(обязательствами), совершенных без отсрочки платежа		накопленной амортизации, рассчитанной на основе такой стоимости. Стоимость восстановления (воспроизводства) актива определяется как стоимость полного восстановления (воспроизводства) его полезного потенциала (например, стоимость восстановления здания в случае его разрушения). Стоимость замены актива рассчитывается на основе рыночной цены покупки аналогичного актива с сопоставимым оставшимся сроком его полезного использования (например, стоимость замены разрушенного здания иным зданием с сопоставимым сроком полезного использования)

При этом рыночной является цена, которая может быть получена (уплачена) при продаже актива (обязательства) между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить. Рыночной не является расчетная цена, завышенная или заниженная в результате особых условий или обстоятельств, специальных условий или скидок (вычетов, премий, льгот), предоставляемых любой стороной, связанной с фактом хозяйственной жизни.

Для различных видов активов и обязательств используется тот метод, который более удобен для применения и позволяет достоверно оценить справедливую стоимость объекта бухгалтерского учета, если иное не установлено применяемыми нормативными актами, регулирующими учет и отчетность.

В случае когда стоимость объекта бухгалтерского учета нельзя оценить, руководствуясь положениями ФСБУ «Концептуальные основы», такой объект не признается в бухгалтерском учете, если иное не установлено иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом информация о нем раскрывается в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности (в пояснительной записке).

При определении справедливой стоимости предполагается, что (п. 58 ФСБУ «Концептуальные основы»):

• стороны (продавец (передающая сторона) и покупатель (правообладатель), желающие совершить сделку) проинформированы об основных свойствах и характеристиках объекта сделки (актива, обязательства), его фактическом и потенциальном использовании, а положение покупателя (правообладателя) на рынке не является причиной заключения сделки на вынужденных условиях;
• продавец (передающая сторона) заинтересован в продаже (передаче) предмета (объекта) сделки на рыночных условиях по наилучшей цене, которую можно получить (уплатить), но не признается продавцом, готовым удерживать объект сделки до получения ценового предложения, не являющегося обоснованным в текущих рыночных условиях;
• факт хозяйственной жизни (операция, событие, сделка) совершается между несвязанными сторонами, каждая из которых действует независимо, то есть стороны сделки (продавец (передающая сторона) и покупатель (правообладатель)) не связаны отношениями, в результате которых устанавливаются нетипичные для рыночных условий цены.

Бухгалтерский учет

После того как сумма ущерба определена, она отражается в учете. Суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовыми активами, учитываются на счете 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

Аналитический учет по счету 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу» ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе счетов бухгалтерского учета, а при необходимости — в разрезе дебиторов и кредиторов. Она открывается записями сумм остатков на начало года. Текущие записи производятся не позднее следующего дня после совершения операции. В конце месяца подсчитываются итоги по остаткам.

В бухгалтерском учете учреждения здравоохранения операции по удержанию размера ущерба отражаются таким образом:

Казенные учреждения здравоохранения		Бюджетные учреждения здравоохранения		Автономные учреждения здравоохранения
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Отражена сумма выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу
1 209 71 560 - 1 209 74 560	1 401 10 172	0 209 71 560 - 0 209 74 560	0 401 10 172	0 209 71 000 - 0 209 74 000	0 401 10 172
Отражена сумма выявленных недостач денежных средств
1 209 81 560	1 201 34 610	0 209 81 560	0 201 34 610	0 209 81 000	0 201 34 000
Отражена сумма выявленных недостач денежных документов
1 209 82 560	1 401 10 172	0 209 82 560	0 401 10 172	0 209 82 000	0 401 10 172
Отражено поступление денежных средств от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба
1 201 21 510, 1 201 34 510, 1 210 02 000 (в разрезе КОСГУ), 1 303 05 830	1 209 xx 660	0 201 11 510, 0 201 34 510	0 209 xx 660	0 201 11 000, 0 201 34 000	0 209 xx 000
Отражено возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме
1 401 10 172	1 209 71 660 - 1 209 74 660, 1 209 82 660	0 401 10 172	0 209 71 660 - 0 209 74 660, 0 209 82 660	0 401 10 172	0 209 71 000 - 0 209 74 000, 0 209 82 000
Отражено возмещение ущерба виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний
1 304 03 830	1 209 xx 660	0 304 03 830	0 209 xx 660	0 304 03 000	0 209 xx 000
Списаны суммы с баланса в связи с неустановлением виновных лиц
1 401 10 172	1 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 660	0 401 10 172	0 209 xx 000
Списаны суммы с баланса в связи с приостановлением предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным (с одновременным отражением на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов»)
1 401 10 173	1 209 xx 660	0 401 10 173	0 209 xx 660	0 401 10 173	0 209 xx 000
04		04		04

---