Статья: Выплата заработной платы медработникам за счет средств НСЗ

(Валова С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 11)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 11

ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ МЕДРАБОТНИКАМ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ НСЗ

В соответствии с п. 7.2 ч. 2 ст. 20, п. 4 ч. 6 и ч. 6.6 ст. 26 Закона № 326-ФЗ <1> в составе расходов бюджета ТФОМС формируется нормированный страховой запас (НСЗ). Он является, в частности, источником финансового обеспечения мероприятий по софинансированию расходов медицинских организаций на оплату труда врачей и среднего медицинского персонала. В статье рассмотрим порядок получения и расходования данных средств, а также их отражения в учете.

---

<1> Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

Средства нормированного страхового запаса на оплату труда врачей и среднего медицинского персонала предоставляются ТФОМС в соответствии с Приложением 1 к Приказу Минздрава России от 22.02.2019 № 85н.

Приказом Минздрава России от 12.02.2021 № 71н в это Приложение были внесены изменения. Определено, что средства НСЗ предоставляются медицинским организациям, перечень которых приведен в ч. 6.6 ст. 26 Закона № 326-ФЗ. Ими являются медицинские учреждения государственной и муниципальной системы здравоохранения, оказывающие медицинскую помощь в соответствии с территориальной программой ОМС.

Условия выделения средств НСЗ

Медицинским учреждениям, которые планируют получить денежные средства на оплату труда, необходимо учитывать следующие условия их предоставления (см. п. 7 Приложения 1 к Приказу № 85 в редакции Приказа Минфина РФ № 71н):

1. наличие лицензии на осуществление медицинской деятельности, предусматривающей выполнение работ (услуг) при оказании медицинской помощи по видам, определяемым в соответствии с ч. 6.6 ст. 26 Закона № 326-ФЗ;

2. соответствие виду медицинских организаций, определенных Приказом № 57н, и видам оказываемой медицинской помощи в целях предоставления средств для софинансирования;

3. участие в оказании медицинской помощи в рамках реализации территориальной программы ОМС на текущий финансовый год;

4. наличие потребности в медицинских работниках, оказывающих медицинскую помощь по видам, определяемым в соответствии с ч. 6.6 ст. 26 Закона № 326-ФЗ;

Порядок заключения соглашения

Как следует из Приложения 1 к Приказу № 85н, денежные средства выделяются на основании соглашения, заключаемого между медицинской организацией, органом исполнительной власти субъекта РФ в сфере охраны здоровья (далее — уполномоченный орган) и территориальным фондом. Типовая форма соглашения и Порядок его заключения утверждены Приказом Минздрава России от 22.02.2019 № 86н (см. Приложения 1 и 2).

Для того чтобы получить денежные средства на оплату труда, медицинская организация представляет в ТФОМС проект соглашения в трех экземплярах, подписанный руководителем (п. 2 Приложения 2 к Приказу № 86н). Фонд в течение трех рабочих дней рассматривает проект и, если отсутствуют замечания, подписывает его (п. 3 Приложения 2 к Приказу № 86н). Далее подписанный проект соглашения передается в уполномоченный орган власти, который также в течение трех рабочих дней рассматривает его. После того как соглашение подписал руководитель уполномоченного органа власти, один из экземпляров направляется в адрес медицинской организации, один — в фонд, один хранится в уполномоченном органе власти (п. 10 Приложения 2 к Приказу № 86н).

Отметим, что ТФОМС на основании заявки перечисляет медицинской организации средства для софинансирования на счета, на которых учитываются операции со средствами ОМС, поступающими ежемесячно до 10-го числа месяца, следующего за отчетным, а за декабрь — до 25 декабря текущего финансового года (п. 9 Приложения 1 к Приказу № 85н).

Расходование средств на оплату труда

Порядок использования средств нормированного страхового запаса на оплату труда медицинского персонала приведен в Приложении 2 к Приказу № 85н.

Из п. 2 данного Приложения (в редакции Приказа Минфина РФ № 71н) следует, что указанные средства используются:

• на заработную плату работников, принятых в штат медицинской организации в текущем году сверх штатной численности по состоянию на 1 января текущего года или на дату распределения учреждению объемов предоставления медицинской помощи, — для медицинских организаций, оказывающих медицинскую помощь по территориальной программе ОМС не с 1 января текущего финансового года;
• на уплату страховых взносов, начисленных на выплаты по оплате труда этих работников.

Увеличение объема расходов на оплату труда медицинских работников, принятых в штат учреждения в текущем финансовом году, сверх размера средств для софинансирования, утвержденного законом о бюджете территориального фонда, не влечет возникновение обязательств ТФОМС по увеличению размера таких средств, предоставляемых медицинской организации.

Бухгалтерский учет средств НСЗ

Порядок отражения операций со средствами НСЗ приведен в Письме Минфина России от 13.08.2021 № 02-08-10/65560.

Чиновники отмечают, что получение учреждениями здравоохранения данных средств на цели, установленные п. 7.2 ч. 2 ст. 20 Закона № 326-ФЗ, отражается:

• по аналитической группе подвида доходов 150 «Безвозмездные денежные поступления» (п. 12.1.5 Порядка № 85н <2>);
• по подстатье 152 «Поступления текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» КОСГУ (п. 9.5.2 Порядка № 209н <3>).

---

<2> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

<3> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Пример. Бюджетное медицинское учреждение оказывает первичную медико-санитарную помощь по ОМС. На его лицевой счет от ТФОМС поступили денежные средства на оплату труда медицинского персонала и уплату страховых взносов в сумме 130 200 руб. Средства потрачены по целевому назначению.

В соответствии с п. 30 СГС «Доходы» <4> средства НСЗ, перечисленные ТФОМС, являются доходами от безвозмездных поступлений и признаются в бухгалтерском учете в момент возникновения права на их получение (в момент подписания сторонами соглашения о предоставлении таких средств) в составе доходов будущих периодов от безвозмездных поступлений. По мере реализации условий при передаче активов в части, относящейся к отчетному периоду, доходы будущих периодов от безвозмездных поступлений отражаются в бухгалтерском учете в составе доходов текущего отчетного периода от безвозмездных поступлений (п. 31 СГС «Доходы»).

---

<4> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утв. Приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н.

---

Доходы текущего отчетного периода по предоставленной субсидии начисляются в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей. На его основании делается запись по дебету счета 7 401 40 152 и кредиту счета 7 401 10 152 (п. 150 Инструкции № 174н).

Расходы на выплату заработной платы медицинскому персоналу в соответствии с п. 128 Инструкции № 174н отражаются по дебету счета 7 109 60 211 и кредиту счета 7 302 11 730. В силу п. 15.3, 16.3 Порядка № 209н для расчетов с работниками по заработной плате применяются коды 737, 837 КОСГУ.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили денежные средства НСЗ от ТФОМС на оплату труда	7 201 11 510 Забалансовый счет 17	7 205 52 561	130 200
Начислена заработная плата работникам учреждения, участвующим в оказании медицинской помощи по ОМС	7 109 60 211	7 302 11 737	100 000
Начислены страховые взносы на суммы заработной платы	7 401 20 213	7 303 02 731 7 303 06 731 7 303 07 731 7 303 10 731	30 200
Удержан из заработной платы НДФЛ (100 000 руб. x 13%)	7 302 11 737	7 303 01 731	13 000
Перечислен НДФЛ в бюджет	7 303 01 831	7 201 11 610 Забалансовый счет 18	13 000
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды	7 303 02 831 7 303 06 831 7 303 07 831 7 303 10 831	7 201 11 610 Забалансовый счет 18	30 200
Выплачена заработная плата работникам учреждения (100 000 — 13 000) руб.	7 302 11 837	7 201 11 610 Забалансовый счет 18	87 000
Начислены доходы будущих периодов по предоставленным средствам НСЗ	7 205 52 561	7 401 40 152	130 200
Начислены доходы текущего отчетного периода по средствам НСЗ	7 401 40 152	7 401 10 152	130 200

Дополнительно отметим, что средства для софинансирования расходов медицинских организаций на оплату труда врачей и среднего медицинского персонала, использованные медицинской организацией не по целевому назначению, также подлежат возврату в бюджет ТФОМС в установленном бюджетным законодательством порядке (см. Письмо Минфина РФ № 02-08-10/65560).

В соответствии с п. 62.5.1 Порядка № 85н, п. 14.1 Порядка № 209н операции по возврату указанных средств в бюджет ТФОМС следует отражать по статье 610 «Выбытие денежных средств и их эквивалентов» аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов в увязке со статьей 610 «Выбытие денежных средств и их эквивалентов» КОСГУ.

Отчетность по расходованию средств НСЗ

• форма отчета об использовании средств нормированного страхового запаса территориального фонда ОМС на оплату труда врачей и среднего медперсонала (Приложение 1);
• Порядок представления отчета (Приложение 2).

Пунктами 3, 3.1 Приложения 2 определено, что отчет представляется ежемесячно в электронном виде. Медицинская организация передает его в ТФОМС до 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, с заполненными таблицами 1 и 2 (строки 2.1 — 2.5).

В таблице 1 отражается информация о численности врачей и среднего медицинского персонала. Она заполняется медицинской организацией нарастающим итогом по следующим графам:

Номер графы	Отражаемая информация
1	Полное наименование медицинской организации согласно реестру медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере ОМС
2, 3	Численность врачей и среднего медицинского персонала на 1 января текущего финансового года, оказывающих первичную медико-санитарную помощь
4, 5	Потребность на текущий финансовый год во врачах и среднем медицинском персонале, предоставленная органом исполнительной власти субъекта РФ в сфере охраны здоровья
6, 7	Численность врачей и среднего медицинского персонала, принятых на работу в отчетном периоде на штатную должность в полном объеме (не менее одной ставки)
8, 9	Численность уволенных врачей и среднего медицинского персонала в отчетном периоде
10, 11	Численность врачей и среднего медицинского персонала на последнее число отчетного периода
12, 13	Отклонение численности врачей (разница граф 10 и 2) и среднего медицинского персонала (разница граф 11 и 3) на конец отчетного периода от численности врачей и среднего медицинского персонала на 1 января текущего финансового года. Отрицательная разница указывается со знаком «минус»

В таблице 2 отражается движение средств нормированного страхового запаса. Данные заполняются за отчетный период и нарастающим итогом в рублях (с точностью до второго знака после запятой) по графам 3 и 4. Напомним, что медицинские организации заполняют в этой таблице разд. 2 (строки 2.1 — 2.5) в следующем порядке:

Номер строки	Отражаемая информация
2.1, 2.5	Остаток средств НСЗ в медицинских организациях соответственно на начало и конец отчетного периода
2.2	Сумма средств НСЗ, поступившая в медицинские организации из бюджета ТФОМС
2.3	Сумма средств НСЗ, использованная медицинскими организациями на оплату труда, в том числе врачей (строка 2.3.1), среднего медицинского персонала (строка 2.3.2)
2.4	Общая сумма средств НСЗ, возвращенная медицинскими организациями в бюджет ТФОМС, например, при возврате в бюджет медицинской организации ранее произведенных ею расходов за счет средств НСЗ, в том числе сумма средств, использованных не по целевому назначению в текущем финансовом году (строка 2.4.1), сумма средств, использованная не по целевому назначению за отчетные периоды прошлых лет (строка 2.4.2)

Заполненный отчет подписывает руководитель (или уполномоченное им лицо) и непосредственный исполнитель медицинской организации.

---