Статья: Выплата пособия по временной нетрудоспособности в 2020 году
Актуально на 06.11.2026.
Как цитировать: Статья: Выплата пособия по временной нетрудоспособности в 2020 году. https://bukva.ai/docs/statya-vyplata-posobiya-po-vremennoy-2
(Зарипова М.)
(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 2)
«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 2
Одним из гарантированных социальных пособий для застрахованных граждан является пособие по временной нетрудоспособности. Порядок его назначения и выплаты регламентирован Законом № 255-ФЗ <1>. В статье рассмотрим особенности его исчисления и отражения на счетах бухгалтерского учета в 2020 году.
<1> Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Общие положения по выплате пособия
По общему правилу работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами.
Примечание. Основанием для назначения и выплаты пособия является листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией. Он может быть выдан либо в виде документа на бумажном носителе, либо (с письменного согласия застрахованного лица) в виде электронного документа.
Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).
Как и ранее, первые три дня временной нетрудоспособности подлежат оплате за счет средств учреждения (страхователя), а остальной период начиная с четвертого дня болезни — за счет средств бюджета ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).
Однако если учреждение-работодатель находится на территории субъектов РФ, участвующих в проекте ФСС «Прямые выплаты», то пособие выплачивается напрямую из фонда.
Для справки. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.12.2018 № 1459 в состав регионов, участвующих в пилотном проекте ФСС «Прямые выплаты», входят:
- с 1 января 2020 года — Республика Коми, Республика Саха (Якутия), Удмуртская Республика, Иркутская, Кировская, Кемеровская, Оренбургская, Саратовская и Тверская области, Ямало-Ненецкий автономный округ;
- с 1 июля 2020 года — Республика Башкортостан, Республика Дагестан, Красноярский и Ставропольский края, Волгоградская, Ленинградская, Тюменская и Ярославская области.
Расчет пособия в 2020 году
Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из среднего заработка застрахованного лица за два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Для расчета пособия в 2020 году учитываются выплаты за 2019 и 2018 годы (далее — расчетный период).
К сведению. Если в указанное время работник был в отпуске по уходу за ребенком или по беременности и родам, то один или оба года расчетного периода можно заменить на другие при условии увеличения размера пособия (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
В средний заработок, из которого исчисляется пособие, включаются все виды выплат и иных вознаграждений, с которых в соответствующих годах были начислены и уплачены страховые взносы в ФСС. При этом сумма заработка за год не должна превышать установленную на соответствующий год предельную величину базы для начисления страховых взносов:
- за 2019 год — 865 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 28.11.2018 № 1426);
- за 2018 год — 815 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378).
Для выплаты пособия по временной нетрудоспособности необходимо рассчитать средний дневной заработок. Он определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730 (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Таким образом, максимальная сумма среднего дневного заработка в 2020 году составляет 2 301,37 руб. ((865 000 + 815 000) руб. / 730 дн.).
Как и ранее, размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника.
К сведению. Исчисление страхового стажа осуществляется в календарном порядке. Как указал ФСС, в соответствии с п. 21 Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 № 91, периоды работы (службы, деятельности) определяются из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней в неполных месяцах переводят в полные месяцы, а каждые 12 месяцев — в полные годы (Письмо от 16.01.2018 № 02-09-14/17-04-31319).
Размеры пособий по временной нетрудоспособности приведены в ст. 7 Закона № 255-ФЗ:
| Страховой стаж | Размер пособия |
|---|---|
| 8 лет и более | 100% среднего заработка |
| От 5 до 8 лет | 80% среднего заработка |
| До 5 лет | 60% среднего заработка |
Размер такого пособия, выплачиваемого бывшему работнику в случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения, составляет 60% среднего заработка (ч. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).
Пример 1. Работник учреждения здравоохранения, которое не является участником пилотного проекта ФСС, представил в бухгалтерию учреждения больничный лист на 10 календарных дней. Сумма заработной платы и иных выплат, подлежащих обложению страховыми взносами, составила:
Следует рассчитать пособие по временной нетрудоспособности.
1. Определяем средний дневной заработок работника. Он будет равен 726,03 руб. ((220 000 + 310 000) руб. / 730).
2. Устанавливаем размер пособия. Поскольку страховой стаж работника составляет 10 лет, пособие по временной нетрудоспособности будет выплачиваться в размере 100%.
3. Рассчитываем сумму пособия. Общая сумма за 10 календарных дней будет равна 7 260,30 руб. (726,03 руб. x 100% x 10 кал. дн.), в том числе:
- за счет работодателя подлежат оплате первые 3 календарных дня — 2 178,09 руб.;
- за счет средств ФСС — последующие 7 календарных дней — 5 082,21 руб.
Отметим, что Законом № 255-ФЗ предусмотрены случаи, когда для расчета пособий нужно использовать МРОТ:
- если у сотрудника в расчетном периоде нет заработка или его заработок меньше МРОТ (ч. 1.1 ст. 14);
- если его стаж составляет менее шести месяцев (ч. 6 ст. 7);
- если работник нарушил режим лечения (п. 1, 2 ч. 1 ст. 8);
- если он нетрудоспособен из-за алкогольного опьянения (п. 3 ч. 1 ст. 8).
Примечание. С 01.01.2020 МРОТ составляет 12 130 руб. (Федеральный закон от 27.12.2019 № 463-ФЗ).
Таким образом, минимальная величина среднедневного заработка, рассчитанная из МРОТ, в 2020 году составит 398,79 руб. ((12 130 руб. x 24 мес.) / 730 дн.).
Пример 2. В учреждение здравоохранения в октябре 2019 года был принят на работу молодой специалист. В январе 2020 года он представил листок нетрудоспособности на 7 дней. Следует рассчитать пособие по временной нетрудоспособности.
1. Определяем средний дневной заработок работника. Его страховой стаж по условиям примера составляет менее 6 месяцев, поэтому расчет осуществляется исходя из МРОТ. Средний дневной заработок в данной ситуации равен 398,79 руб.
2. Устанавливаем размер пособия. Страховой стаж менее 5 лет, значит, пособие будет выплачено в размере 60%.
3. Рассчитываем сумму пособия. За 7 календарных дней она составит 1 674,92 руб. (398,79 руб. x 60% x 7 дн.), в том числе:
- за счет работодателя подлежат оплате первые 3 календарных дня — 717,82 руб.;
- за счет средств ФСС — последующие 4 календарных дня — 957,10 руб.
Коды видов расходов и КОСГУ в 2020 году
В 2020 году при отражении операций в бухгалтерском учете применяются:
- Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утвержденные Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н (далее — Порядок № 85н);
- Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н).
Таким образом, расходы на выплату пособия работающему сотруднику отражаются следующим образом.
Если выплата пособия осуществляется бывшему работнику, такие расходы отражаются в следующем порядке.
Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что пособие по временной нетрудоспособности было перечислено бюджетным учреждением здравоохранения на банковскую карту бывшего работника. Расходы проведены по КВФО 7.
При отражении операции в бухгалтерском учете следует учесть, что пособие по временной нетрудоспособности не подлежит обложению страховыми взносами (см. пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ <2>, Письмо Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-06/8205). Однако с этих сумм следует удержать НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ).
<2> Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
В бухгалтерском учете учреждения согласно Инструкции № 174н <3> будут сделаны следующие записи:
<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.
Кратко сформулируем основные выводы.
1. В 2020 году при расчете пособия по временной нетрудоспособности следует учитывать суммы максимального и минимального среднего дневного заработка — 2 301,37 руб. и 398,79 руб. соответственно.
2. При отражении операций в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться Порядками № 85н, 209н. Расходы на выплату данного пособия работающему сотруднику, включая НДФЛ, нужно отражать:
- за первые три дня нетрудоспособности (за счет средств работодателя) — по коду вида расходов 111, подстатье 266 КОСГУ;
- за последующие дни нетрудоспособности (за счет средств ФСС) — по коду вида расходов 119, подстатье 213 КОСГУ.
Если пособие выплачивается бывшему работнику, такие расходы относятся:
- за первые три дня нетрудоспособности (за счет средств работодателя) — на код вида расходов 321, подстатью 264 КОСГУ;
- за последующие дни нетрудоспособности (за счет средств ФСС) — на код вида расходов 119, подстатью 213 КОСГУ.