Статья: Выплата пособия по временной нетрудоспособности в 2019 году

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 4)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 4

ВЫПЛАТА ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ В 2019 ГОДУ

Одним из гарантированных социальных пособий для застрахованных граждан является пособие по временной нетрудоспособности. Порядок его назначения и выплаты регламентирован Законом № 255-ФЗ <1>. В статье рассмотрим особенности его исчисления и отражения на счетах бухгалтерского учета в 2019 году.

---

<1> Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Общий порядок выплаты пособия

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях:

1. утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

2. необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

К сведению. В силу ч. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ если заболевание наступило в течение 30 календарных дней со дня увольнения, в течение которого работник подлежал обязательному социальному страхованию, он вправе обратиться в учреждение для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Таким образом, выплата организацией-страхователем данного пособия может осуществляться как работающим, так и уволенным (бывшим) сотрудникам.

По общему правилу работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ).

Однако если учреждение-работодатель находится на территории субъектов РФ, участвующих в проекте ФСС «Прямые выплаты», то выплата пособия осуществляется напрямую из фонда. Отметим, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.12.2018 № 1459 в число регионов, участвующих в проекте в 2019 году, вошли:

• с 01.01.2019 по 31.12.2020 — Республика Ингушетия, Республика Марий Эл, Республика Хакасия, Чеченская Республика, Чувашская Республика, Камчатский край, Владимирская, Псковская и Смоленская области, Ненецкий и Чукотский автономные округа;
• с 01.07.2019 по 31.12.2020 — Забайкальский край, Архангельская, Воронежская, Ивановская, Мурманская, Пензенская, Рязанская, Сахалинская и Тульская области.

Далее мы рассмотрим порядок исчисления данного пособия теми учреждениями, которые не являются участниками проекта.

Основание для выплаты — листок нетрудоспособности

Для справки. Листок нетрудоспособности в форме электронного документа подписывается с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи медицинским работником и медицинской организацией. Составить такой документ в электронном виде можно, если медицинская организация и страхователь являются участниками системы информационного взаимодействия по обмену сведениями в целях формирования листка нетрудоспособности в виде электронного документа <2> (ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

---

<2> Согласно Правилам информационного взаимодействия страховщика, страхователей, медицинских организаций и федеральных государственных учреждений медико-социальной экспертизы по обмену сведениями в целях формирования электронного листка нетрудоспособности, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.12.2017 № 1567.

В силу п. 14, 19 Порядка № 624н <3> листок нетрудоспособности оформляется на весь период временной нетрудоспособности, включая праздничные и выходные дни.

---

<3> Порядок выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н.

Заметим, что застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения (пособий) только при соблюдении соответствующих условий и наличии необходимых документов, оформленных в предусмотренном законодательством РФ порядке. Данные требования приведены в ч. 4 ст. 2, ст. 13 Закона № 255-ФЗ. Таким образом, суммы пособий, выплаченные страхователем с нарушением требований закона, считаются обычным доходом работника (см. Постановление АС УО от 28.05.2018 № Ф09-2439/18 по делу № А76-8731/2017).

Размер пособия

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника, в который включаются следующие периоды, подтвержденные документами (ст. 16 Закона № 255-ФЗ):

• работа застрахованного лица по трудовому договору, государственная гражданская или муниципальная служба, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• прохождение военной или иной службы, предусмотренной Законом РФ от 12.02.1993 № 4468-1.

Исчисление страхового стажа осуществляется в календарном порядке. Как указал ФСС, в соответствии с п. 21 Правил № 91 <4> периоды работы (службы, деятельности) определяются из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней в неполных месяцах переводят в полные месяцы, а каждые 12 месяцев — в полные годы (Письмо от 16.01.2018 № 02-09-14/17-04-31319). В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из них по выбору застрахованного лица (ст. 16 Закона № 255-ФЗ).

---

<4> Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 № 91.

Страховой стаж	Размер пособия
8 лет и более	100% среднего заработка
от 5 до 8 лет	80% среднего заработка
до 5 лет	60% среднего заработка

Размер такого пособия, выплачиваемого бывшему работнику в случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения, составляет 60% среднего заработка (ч. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Кроме того, Законом № 255-ФЗ предусмотрены случаи, когда для расчета пособий нужно использовать МРОТ:

• если у сотрудника в расчетном периоде нет заработка или его заработок меньше МРОТ (ч. 1.1 ст. 14);
• если его стаж составляет менее шести месяцев (ч. 6 ст. 7);
• если работник нарушил режим лечения (п. 1, 2 ч. 1 ст. 8);
• если он нетрудоспособен из-за алкогольного опьянения (п. 3 ч. 1 ст. 8).

Напомним, что с 01.01.2019 МРОТ равен 11 280 руб. (Федеральный закон от 25.12.2018 № 481-ФЗ).

Порядок расчета пособия в 2019 году

Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности приведен в ст. 14 Закона № 255-ФЗ, также дополнительно используется Положение № 375 <5>. Как и ранее, для определения суммы пособия необходимо учитывать:

• расчетный период;
• средний дневной заработок.

---

<5> Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ расчетным периодом являются два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности. При исчислении пособия в 2019 году учитываются 2017 и 2018 годы.

Если в указанное время работник был в отпуске по уходу за ребенком или по беременности и родам, то один или оба года расчетного периода можно заменить на другие при условии увеличения размера пособия (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений, с которых в соответствующих годах были начислены и уплачены страховые взносы в ФСС. При этом сумма заработка за год не должна превышать установленную на соответствующий год предельную величину базы для начисления страховых взносов.

К сведению. Предельный размер базы для начисления страховых взносов в ФСС равен (Постановления Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255, от 15.11.2017 № 1378):

• за 2017 год — 755 000 руб.;
• за 2018 год — 815 000 руб.

---

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730 (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Таким образом, максимальная сумма среднего дневного заработка в 2019 году составляет 2 150,68 руб. ((755 000 + 815 000) руб. / 730 дн.). Минимальная величина среднедневного заработка, рассчитанная из МРОТ, — 370,85 руб. ((11 280 руб. x 24 мес.) / 730 дн.).

Рассмотрим несколько примеров по расчету пособия, выплачиваемого вследствие заболевания работника.

Пример 1. Работник больницы представил в бухгалтерию учреждения больничный лист сроком на 10 календарных дней. Сумма заработной платы и иных выплат, подлежащих обложению страховыми взносами, составила: за 2017 год — 220 000 руб.; за 2018 год — 310 000 руб. Страховой стаж — 10 лет. Следует рассчитать пособие по временной нетрудоспособности.

1. Определяем средний дневной заработок работника. Он будет равен 726,03 руб. ((220 000 + 310 000) руб. / 730). Поскольку размер фактического среднедневного заработка меньше установленного (726,03 руб. < 2 150,68 руб.), но больше рассчитанного из МРОТ (726,03 руб. > 370,85 руб.), пособие рассчитывается из фактического заработка.

2. Устанавливаем размер пособия. Поскольку страховой стаж работника составляет 10 лет, пособие по временной нетрудоспособности будет выплачиваться в размере 100%.

3. Рассчитываем сумму пособия. Общая сумма за 10 календарных дней будет равна 7 260,30 руб. (726,03 руб. x 100% x 10 дн.), в том числе:

• за счет работодателя оплачиваются первые три календарных дня — 2 178,09 руб.;
• за счет средств ФСС — последующие семь календарных дней — 5 082,21 руб.

Пример 2. В учреждение здравоохранения в 2019 году был принят на работу молодой специалист. В марте 2019 года он представил листок нетрудоспособности сроком на 7 дней. Следует рассчитать пособие по временной нетрудоспособности.

Поскольку в расчетном периоде заработок отсутствует, то расчет осуществляется исходя из МРОТ. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 1 557,57 руб. (370,85 руб. x 60% x 7 дн.).

3. Рассчитываем сумму пособия по временной нетрудоспособности. Общая сумма выплаты за 15 календарных дней — 7 150,68 руб. (794,52 руб. x 60% x 15 дн.), в том числе:

• за счет работодателя оплачиваются первые три календарных дня — 1 430,14 руб.;
• за счет средств ФСС — последующие семь календарных дней — 5 720,54 руб.

Отражение пособия в учете

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ первые три дня временной нетрудоспособности подлежат оплате за счет средств учреждения (страхователя), а остальной период начиная с четвертого дня болезни — за счет средств бюджета ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности не подлежит обложению страховыми взносами (см. пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ <7>, Письмо Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-06/8205), но с этих сумм следует удержать НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ).

---

<7> Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Учитывая данную норму, расходы на выплату пособия работающему сотруднику, включая НДФЛ, следует отразить:

• за первые три дня нетрудоспособности (за счет средств работодателя) — по КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений» (п. 51.1 Порядка № 132н <8>), подстатье 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» КОСГУ (п. 10.6.6 Порядка № 209н <9>);
• за последующие дни нетрудоспособности (за счет средств ФСС) — по КВР 119, подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ (п. 10.1.3 Порядка № 209н).

---

<8> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н.

<9> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Если выплата пособия осуществляется бывшему работнику, такие расходы отражаются:

• за первые три дня нетрудоспособности (за счет средств работодателя) — по КВР 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств» (п. 51.3.2.1 Порядка № 132н), подстатье 264 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме» КОСГУ (п. 10.6.4 Порядка № 209н);
• за последующие дни нетрудоспособности (за счет средств ФСС) — по КВР 119, подстатье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ (п. 10.1.3 Порядка № 209н).

Обратите внимание! Если учреждение одновременно выплачивает зарплату и пособие по временной нетрудоспособности, это является нарушением пп. 1 п. 1 ст. 1.2 Закона № 255-ФЗ (см. Постановление АС ДВО от 10.04.2017 № Ф03-969/2017 по делу № А73-12219/2016).

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что пособие по временной нетрудоспособности было перечислено казенным учреждением здравоохранения.

В бухгалтерском учете учреждения в соответствии с Инструкцией № 162н <10> будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено пособие по временной нетрудоспособности:
- за счет средств учреждения	1 401 20 266	1 302 66 737	2 178,09
- за счет средств ФСС	1 303 02 831	1 302 13 737	5 082,21
Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого:
- за счет средств учреждения (2 178,09 руб. x 13%)	1 302 66 837	1 303 01 731	283
- за счет средств ФСС (5 082,21 руб. x 13%)	1 302 13 837	1 303 01 731	661
Перечислено на банковскую карту работника пособие, начисленное:
- за счет средств учреждения (2 178,09 — 283) руб.	1 302 66 837	1 304 05 266	1 895,09
- за счет средств ФСС (5 082,21 — 661) руб.	1 302 13 837	1 304 05 213	4 421,21

---

<10> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3. Предположим, что пособие по временной нетрудоспособности было перечислено бюджетным учреждением здравоохранения на банковскую карту бывшего работника. Расходы проведены по КВФО 2.

В бухгалтерском учете учреждения согласно Инструкции № 174н <11> будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено пособие по временной нетрудоспособности:
- за счет средств учреждения	2 109 60 264	2 302 64 737	1 430,14
- за счет средств ФСС	2 303 02 831	2 302 13 737	5 720,54
Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого:
- за счет средств учреждения (1 430,14 руб. x 13%)	2 302 64 837	2 303 01 731	186
- за счет средств ФСС (5 720,54 руб. x 13%)	2 302 13 837	2 303 01 731	744
Перечислено на банковскую карту работника пособие, начисленное:
- за счет средств учреждения (1 430,14 — 186) руб.	2 302 64 837	2 201 11 610 18	1 244,14
- за счет средств ФСС (5 720,54 — 744) руб.	2 302 13 837	2 201 11 610 18	4 976,54

---

<11> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

• * *

• за первые три дня нетрудоспособности (за счет средств работодателя) — по КВР 321, подстатье 264 КОСГУ;
• за последующие дни нетрудоспособности (за счет средств ФСС) — по КВР 119, подстатье 213 КОСГУ.

---