Статья: Выплата компенсации дистанционному работнику медучреждения

(Коробейников С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 4)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 4

В статье рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете компенсации дистанционному работнику за использование личного имущества в служебных целях.

Положения ТК РФ о выплате компенсации

Понятие «компенсации, связанные с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей», а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом. Исходя из ст. 164 компенсации представляют собой денежные выплаты, осуществляемые в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Так, в силу общих норм ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) принадлежащих ему инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов. Также работнику возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, составленным в письменной форме.

Особенности организации труда дистанционных работников изложены в ст. 312.6 ТК РФ: работодатель обеспечивает дистанционного работника необходимыми для выполнения им трудовой функции оборудованием, программно-техническими средствами, средствами защиты информации и иными средствами.

Между тем дистанционный работник вправе с согласия или ведома работодателя и в его интересах использовать для выполнения трудовой функции принадлежащие работнику или арендованные им оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иные средства. В этом случае работодатель выплачивает дистанционному работнику компенсацию за их использование в порядке, сроки и размерах, которые определяются коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором, дополнительным соглашением к нему.

Обратите внимание! Методика расчета размера компенсации расходов дистанционных работников, а также перечень возмещаемых расходов с указанием подтверждающих их документов утверждаются организацией самостоятельно в локальном нормативном акте.

НДФЛ и страховые взносы

На практике у бухгалтера возникают вопросы об обложении НДФЛ и страховыми взносами компенсации, которую работодатель выплачивает дистанционному работнику за использование им личного имущества в служебных целях.

ФНС России в Письме от 12.02.2021 № СД-4-11/1705@ привела следующие разъяснения.

Все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм законодательства), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, освобождаются от обложения:

• НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ);

Как отметили чиновники ФНС, в целях освобождения от обложения НДФЛ и страховыми взносами полученных доходов необходимы документы, подтверждающие фактическое использование принадлежащего работнику или арендованного им имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных в связи с этим расходов.

Аналогичная позиция в отношении компенсации за использование личного компьютера в служебных целях приведена в Письме Минфина России от 04.02.2020 № 03-03-06/1/6672. При этом чиновники сообщают, что в организации должны быть:

• копии документов, подтверждающих право собственности работника на используемое имущество;
• расчеты размера компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных при этом расходов.

Бухгалтерский учет

Расходы (операции) бюджетов бюджетной системы Российской Федерации начиная с 2021 года отражаются на основании следующих документов:

• Порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуры и принципов назначения, утвержденных Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, в редакции Приказа Минфина России от 06.06.2020 № 98н (далее — Порядок № 85н);
• Порядка применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденного Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, в редакции Приказа Минфина России от 29.09.2020 № 222н (далее — Порядок № 209н).

Дополнительно при отражении расходов необходимо учесть разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 11.12.2020 № 02-08-10/109210. В нем чиновники отмечают, что выплаты, производимые в связи с необходимостью реализации возложенных на работника функций, в связи с осуществлением трудовой деятельности, процессом производства, отражаются как использование (оплата) работ и услуг (статья 220 КОСГУ) (см. п. 2.1.2).

Таким образом, расходы, связанные с выплатой сотрудникам компенсации за использование личного компьютера (ноутбука) в служебных целях, которая рассчитана с учетом износа такого имущества, необходимо отразить по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

При этом возмещение расходов на оплату дополнительного интернет-трафика, используемого для работы на компьютере (отправки электронных документов), следует относить на подстатью 221 «Услуги связи» КОСГУ (п. 10.2.1 Порядка № 209н, Письмо Минфина России от 02.04.2020 № 02-08-05/26114).

Пример. Больница (бюджетное учреждение) выплачивает своему дистанционному работнику компенсацию за использование личного компьютера и телефона в служебных целях. Расходы осуществляются по КВФО 2.

В учете учреждения данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена компенсация работнику за использование личного ноутбука	2 109 80 226	2 302 26 737
Начислена компенсация работнику за использование личного сотового телефона	2 109 80 221	2 302 21 737
Выплачена работнику компенсация из кассы учреждения	2 302 26 837 2 302 21 837	2 201 34 610 18

• * *

Итак, дистанционному работнику выплачивается денежная компенсация за использование личного имущества в служебных целях. Размер компенсации определяется внутренним локальным актом учреждения.

При документальном подтверждении расходов компенсация не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами. В бухгалтерском учете расходы по ее выплате отражаются по КВР 112 в увязке с подстатьями 226, 221 КОСГУ.

---