Статья: Выплата аптекой материальной помощи работнику: облагать или нет страховыми взносами?

(Паршина Л.Ю.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 1)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 1

Статья 422 НК РФ устанавливает перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. Так, в силу пп. 11 п. 1 названной нормы не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период. Несмотря на установленное законом правило, на практике зачастую возникает вопрос: можно ли не облагать матпомощь свыше установленного лимита? Контролирующие органы, руководствуясь прямыми нормами Налогового кодекса, понятно, против подобных действий. За ответом на поставленный вопрос плательщик страховых взносов решил обратиться в суд. В итоге спор с контролерами дошел до высшей инстанции. За или против начисления взносов на сумму превышения установленной величины высказались арбитры?

Уверены, что аптечной организации будут интересны выводы Верховного Суда РФ, сделанные в Определении от 03.11.2017 № 309-КГ17-15716 по делу № А60-40533/2016.

Обстоятельства возникшего на практике спора

Организация на основании коллективного договора выплатила своим работникам материальную помощь в сумме, превышающей 4 000 руб. Проверяющий орган, обнаружив данный факт в ходе проверки, указал: суммы матпомощи, оказываемой работодателями своим работникам, освобождаются от обложения страховыми взносами только в пределах 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ). На этом основании с суммы превышения установленного лимита необходимо уплатить страховые взносы.

В итоге контролирующим органом по результатам проверки составлен акт и вынесено решение, которым страхователь привлечен к ответственности в виде наложения штрафа за неполную уплату страховых взносов, ему доначислены страховые взносы и начислены пени.

Организация, не согласившись с действиями ревизоров, обратилась в суд с заявлением о признании недействительным соответствующего решения.

Кто прав в сложившейся ситуации? Давайте попробуем разобраться.

О чем говорят нормы закона?

В силу п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для лиц (организаций и индивидуальных предпринимателей), производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ. В этот перечень включены в том числе:

• все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда здоровья работника, с его увольнением, с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем — плательщиком страховых взносов своим работникам;
• плата за обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.

Не подлежат обложению страховыми взносами и суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, но с установленным ограничением — не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

Примечание. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ст. 423 НК РФ).

Вместе с тем ст. 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения:

• основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы);
• в интересах, под управлением и контролем работодателя;
• основанные на подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда.

Трудовые отношения могут быть предусмотрены:

• трудовым законодательством;
• иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права;
• локальными нормативными актами;
• соглашениями;
• трудовым договором;
• коллективным договором.

В силу ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом. При этом ст. 129 ТК РФ закреплено: под заработной платой (оплата труда работника) понимаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Зарплата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ).

Вместе с тем согласно положениям ст. 40 ТК РФ коллективный договор — это правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Коллективный договор может заключаться в организации в целом, в ее филиалах и обособленных структурных подразделениях.

Статья 41 ТК РФ, устанавливая, что содержание и структура коллективного договора определяются сторонами, перечисляет примерный перечень вопросов, по которым в коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя. В коллективный договор могут включаться обязательства работников и работодателя в отношении, к примеру, следующих моментов (ч. 2):

• форм, систем и размера оплаты труда (абз. 2);
• выплаты пособий, компенсаций (абз. 3);
• других вопросов, определенных сторонами.

При этом в коллективном договоре могут быть определены случаи выплаты выходных пособий и установлены повышенные размеры таких пособий, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Судебное разбирательство и вердикт арбитров

Судами установлено, что организацией в объект обложения страховыми взносами не включена сумма материальной помощи, превышающая 4 000 руб. на одного работника за календарный год, предусмотренная коллективным договором.

При этом арбитры, встав на сторону плательщика страховых взносов, подчеркнули: сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15, 16, 129 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор на основании ст. 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.

Обратите внимание! В названных выводах АС УО (см. Постановление от 05.07.2017 № Ф09-3285/17 по делу № А60-40533/2016) опирается на правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12.

Верховный Суд РФ в Определении от 03.11.2017 № 309-КГ17-15716 поддержал выводы нижестоящих судов, которые признали: выплаты материальный помощи в соответствии с коллективным договором не относятся к объекту обложения страховыми взносами. Указанные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не носят стимулирующий характер и не являются элементом оплаты труда, следовательно, не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

По правилам, установленным пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ, сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, освобождается от обложения страховыми взносами в пределах 4 000 руб. на одного работника за расчетный период. Если размер выплаты превышает 4 000 руб. и не зависит от результатов трудовых обязанностей последнего, то на сумму превышения страховые взносы не начисляются. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный Суд РФ в Определении № 309-КГ17-15716.

Вместе с тем нельзя не отметить, что официальная позиция расходится со сказанным: на сумму материальной помощи свыше 4 000 руб. следует начислять страховые взносы, полагают контролирующие органы. Это прямо следует из установленных норм закона (Письмо Минтруда России от 17.06.2016 № 17-3/В-256).

Считаем, что до урегулирования рассматриваемого спора на законодательном уровне споры с контролерами будут иметь место на практике. В связи с вышесказанным неуплата страховых взносов с суммы превышения установленного лимита однозначно повлечет претензии налоговиков. Но вероятность победы над контролирующим органом в судебных инстанциях велика.

Л.Ю. Паршина

---