--- title: "Статья: Выдача молока за работу во вредных условиях труда" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-vydacha-moloka-za-rabotu-vo-vrednyh" --- ## Статья: Выдача молока за работу во вредных условиях труда # Статья: Выдача молока за работу во вредных условиях труда (Коробейников С.) ("Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 10) "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 10
*ВЫДАЧА МОЛОКА ЗА РАБОТУ ВО ВРЕДНЫХ УСЛОВИЯХ ТРУДА*
Статьей 222 ТК РФ предусмотрено, что на работах с вредными условиями труда работникам бесплатно по установленным нормам выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты. В статье рассмотрим порядок их выдачи и учета. ## Кому положено молоко "за вредность"?
**Для ответа на вопрос нужно провести специальную оценку условий труда (СОУТ).** **Примечание. Порядок проведения СОУТ регламентирован Федеральным законом от 28.12.2013 N 426-ФЗ. Особенности ее осуществления на рабочих местах отдельных категорий медицинских работников установлены Приказом Минтруда России от 24.04.2015 N 250н.**
Президиум ЦК Профсоюза работников здравоохранения Постановлением от 06.05.2019 N 14-94 утвердил Методические рекомендации по организации контроля уполномоченными по охране труда Профсоюза за состоянием условий и охраны труда на рабочих местах (далее - Методические рекомендации). Вопросам своевременного обеспечения работников молоком посвящен п. 3.2.4 рекомендаций. В нем сделан акцент на Приказе Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н (далее - Приказ N 45н), которым утверждены: - Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов (Приложение 1); - Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (Приложение 2); - Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (Приложение 3). В соответствии с Приложением 1 к Приказу N 45н молоко в профилактических целях должно употребляться при наличии вредных условий труда, включая присутствие биологического фактора (патогенные микроорганизмы). При этом, как отмечается в Методических рекомендациях, в строке 040 карты проведения СОУТ в графе выдачи молока проставляется "Да" для всех рабочих мест, где обнаружен данный фактор, в том числе на основании предложений работников.
**Обратите внимание! Биологический фактор, в соответствии с Приказом Минтруда России от 24.01.2014 N 33н, идентифицируется на всех рабочих местах медицинских и иных работников, непосредственно осуществляющих медицинскую деятельность, и не зависит от времени воздействия на работника.**
## В каком порядке выдается молоко? Общий порядок выдачи молока приведен в Приложении 1 к Приказу N 45н. Согласно документу молоко или другие равноценные пищевые продукты выдаются бесплатно работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов. Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности. Если время работы во вредных условиях труда меньше установленной продолжительности рабочей смены, молоко выдается при выполнении работ в таких условиях в течение не менее чем половины рабочей смены. Выдача и употребление молока или других равноценных пищевых продуктов должны осуществляться в буфетах, столовых или в помещениях, специально оборудованных в соответствии с утвержденными в установленном порядке санитарно-гигиеническими требованиями. Работодатель (больница, диспансер, центр, поликлиника и другие типы (виды) медицинских организаций) обязан разработать и принять на основании ст. 8 ТК РФ локальный акт по организации бесплатной выдачи молока с учетом условий, определенных Приказом N 45н, и анализа временной занятости каждого работника. К сведению. Основным учетным документом, определяющим время работы во вредных условиях для выдачи молока, является табель учета использования рабочего времени. Согласно ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым сотрудником. Работодателю следует определить структурные подразделения и должности, которые постоянно связаны с работой во вредных условиях: морг, инфекционное отделение, хирургия, лаборатория и т.п. Для них предусмотрена выдача молока в дни фактической занятости. Например, если нормативная продолжительность рабочей смены в патолого-анатомическом отделении составляет 6 часов, то молоко выдается при занятости работника 3 часа и более. Продолжительность рабочей смены слесаря-сантехника в медицинской организации - 8 часов при 40-часовой рабочей неделе. Если сотрудник работает с канализационными системами и в санитарно-технических помещениях более половины смены (более 4 часов), ему должно бесплатно выдаваться молоко в такие дни. Обратите внимание! Если при комиссионном решении с участием выборного органа первичной профсоюзной организации будет установлено, что работник занят менее половины рабочего времени в условиях, связанных с воздействием на него биологического фактора, то он не имеет права на получение молока.
**Например, медицинским работникам поликлиники в период превышения определенного порога заболеваемости, который устанавливают органы Роспотребнадзора или работодатель по результатам производственного контроля, молоко полагается, а в другие периоды (когда контакт с носителями инфекционных заболеваний по продолжительности менее половины рабочей смены) нет.**
## Как заменить молоко равноценными продуктами? Статья 222 ТК РФ допускает выдачу равноценных пищевых продуктов взамен молока. Основные правила замены изложены в Приложении 1 к Приказу N 45н. Следует учитывать, что: - замена молока равноценными пищевыми продуктами допускается только с согласия работников и с учетом мнения первичной профсоюзной организации; - замена молока на продукты для диетического (лечебного и профилактического) питания при вредных условиях труда возможна только при положительном заключении Роспотребнадзора на их применение. Приведем нормы равноценной замены молока из Приложения 1 к Приказу N 45н. | Наименование пищевого продукта | Норма выдачи за смену | | --- | --- | | Кисломолочные жидкие продукты, в том числе обогащенные, с содержанием жира до 3,5% (кефир разных сортов, простокваша, ацидофилин, ряженка), йогурты с содержанием жира до 2,5% | 500 г | | Творог не более 9% жирности | 100 г | | Сыр не более 24% жирности | 60 г | | Продукты для диетического (лечебного и профилактического) питания при вредных условиях труда | Устанавливается в разрешении на их применение | В Методических рекомендациях отмечено следующее (см. также п. 5, 6 Приложения 1 к Приказу N 45н). 1. Работникам, контактирующим с неорганическими соединениями цветных металлов (кроме алюминия, кальция и магния), дополнительно к молоку должно выдаваться 2 г пектина в составе обогащенных им пищевых продуктов: напитков, желе, джемов, мармеладов, соковой продукции из фруктов и (или) овощей и консервов (фактическое содержание пектина указывается изготовителем в сертификатах соответствия и (или) на упаковке). Допускается замена этих продуктов натуральными фруктовыми и (или) овощными соками с мякотью в количестве 300 мл. 2. При постоянном контакте с неорганическими соединениями цветных металлов вместо молока выдаются кисломолочные продукты или продукты для диетического (лечебного и профилактического) питания при вредных условиях труда. 3. Выдача обогащенных пектином пищевых продуктов, напитков, желе, джемов, мармеладов, соковой продукции из фруктов и (или) овощей и консервов должна быть организована перед началом работы, а кисломолочных продуктов - в течение рабочего дня. 4. Работникам, занятым производством или переработкой антибиотиков, вместо свежего молока выдаются кисломолочные продукты, обогащенные пробиотиками (бифидобактериями, молочнокислыми бактериями), или приготовленный на основе цельного молока колибактерин. Обратите внимание! Не допускается замена молока сметаной, сливочным маслом, другими продуктами (кроме равноценных, предусмотренных Приказом N 45н), а также выдача молока или других равноценных пищевых продуктов за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены (п. 7 Приложения 1 к Приказу N 45н). ## Как выплатить компенсацию взамен выдачи молока? Вместо молока или других равноценных пищевых продуктов работник может получить компенсационную выплату (ст. 222 ТК РФ). Как следует из Приложения 2 к Приказу N 45н, такая выплата производится в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, только по письменным заявлениям работников, если это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором. Компенсационная выплата должна осуществляться не реже раза в месяц, и ее размер принимается эквивалентным стоимости молока жирностью не менее 2,5% или равноценных пищевых продуктов в розничной торговле по месту расположения работодателя. Работникам, получающим вместо молока равноценные пищевые продукты, размер компенсационной выплаты устанавливается исходя из стоимости этих продуктов. Конкретный размер компенсации и порядок ее индексации утверждаются работодателем с учетом мнения профсоюзного комитета и включаются в коллективный договор (могут вноситься и в трудовые договоры). Если работник принял решение отказаться от компенсационной выплаты и получать молоко или другие равноценные пищевые продукты, ему необходимо представить работодателю соответствующее письменное заявление. При установлении порядка выплаты компенсации в трудовом договоре необходимо внести в него изменения. ## В каких случаях прекращается выдача молока? Основаниями для принятия работодателем решения о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам являются: - наличие результатов проведения СОУТ; - согласие первичной профсоюзной организации на прекращение бесплатной выдачи молока (других продуктов) работникам по результатам проведения СОУТ на их рабочих местах. ## Как отразить в бухгалтерском учете выдачу молока? В соответствии с п. 10.1.4 Порядка 209н расходы на приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов, отражаются по подстатье 214 "Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме" КОСГУ (см. также Письмо Минфина России от 28.02.2019 N 02-05-10/12947). Пример 1. Стоимость молока, приобретенного и выданного работникам бюджетного учреждения в текущем месяце, составила 7 600 руб. Молоко выдавалось по установленным нормам в дни фактической занятости сотрудников на работах с вредными условиями труда. Условия труда признаны вредными по результатам СОУТ. Расходы на приобретение молока произведены по КВФО 7 "Средства обязательного медицинского страхования". Минфин России в Письме от 01.08.2019 N 02-07-07/58075 разъяснил, что поступившее молоко или другие равноценные пищевые продукты для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, относятся на подстатью 346 "Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)" КОСГУ. На основании данных Рекомендаций в учете будут сделаны следующие записи: | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | | --- | --- | --- | --- | | Принято к учету молоко | 7 106 34 346
7 105 36 346 | 7 302 14 734
7 106 34 346 | 7 600 | | Произведена оплата поставщику | 7 302 14 834 | 7 201 11 610
забалансовый счет 18 | 7 600 | | Отражена выдача молока работникам | 7 401 20 214 | 7 105 36 446 | 7 600 | Пример 2. По письменным заявлениям медицинских работников бюджетного учреждения здравоохранения, занятых на работах с вредными условиями труда, выдача молока или других равноценных пищевых продуктов заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов. В текущем месяце сотрудникам начислена и выплачена компенсация на общую сумму 13 000 руб. путем перечисления на зарплатные карты. Все расходы произведены по КВФО 2 "Приносящая доход деятельность". В учете будут сделаны следующие записи: | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | | --- | --- | --- | --- | | Начислена компенсация, причитающаяся работникам взамен выдачи молока | 2 401 20 214 | 2 302 14 737 | 13 000 | | Выплачена компенсация работникам | 2 302 14 837 | 2 201 11 610
забалансовый счет 18 | 13 000 | ## Начисляются ли НДФЛ и страховые взносы на стоимость молока? По общему правилу от обложения НДФЛ освобождаются все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ). В Письме от 25.07.2019 N 03-04-05/55775 Минфин России подтвердил, что доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в соответствии с Приказом N 45н в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, освобождаются от обложения НДФЛ. При этом освобождение от налогообложения полученных доходов возможно при наличии документов, подтверждающих, что выдача молока произведена на основании ст. 222 ТК РФ (см. также Письмо ФНС России от 05.08.2016 N ГД-4-11/14360@). Аналогичные правила действуют в отношении страховых взносов. Стоимость молока, выданного в пределах норм работникам, занятым во вредных или опасных условиях труда, страховыми взносами не облагается (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Что касается денежной компенсации взамен молока работникам, занятым во вредных условиях труда, то она также ни страховыми взносами, ни НДФЛ не облагается (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письмо ФНС России от 14.02.2012 N ЕД-3-3/433@).
С. Коробейников
Эксперт журнала
"Учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Подписано в печать
26.09.2019
---