Статья: Выдача медработникам молока за вредные условия труда

(Коробейников С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 7)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 7

• Перечень вредных производственных факторов на рабочих местах с вредными условиями труда, установленными по результатам специальной оценки условий труда, при наличии которых занятым на таких рабочих местах работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (Приложение 1);
• Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов (Приложение 2);
• Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (Приложение 3).

В статье рассмотрим положения нового документа, который подлежит применению с 1 сентября 2022 года.

Статьей 222 ТК РФ предусмотрено, что на работах с вредными условиями труда работникам по установленным нормам бесплатно выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты. При этом наличие вредных факторов следует подтвердить специальной оценкой условий труда (СОУТ).

Напомним, что порядок проведения СОУТ регламентирован Федеральным законом от 28.12.2013 № 426-ФЗ. Особенности ее осуществления на рабочих местах отдельных категорий медицинских работников установлены Приказами Минтруда России от 24.04.2015 № 250н, от 29.09.2021 № 664н (вступит в силу с 1 сентября 2022 года).

Порядок выдачи молока

В соответствии с Приложением 2 к Приказу № 291н молоко или равноценные пищевые продукты выдаются бесплатно работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными их наличием на рабочем месте.

Как и ранее, п. 4 Приложения 2 устанавливает норму бесплатной выдачи молока в объеме 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности. Если время работы составляет менее половины продолжительности рабочей смены, молоко не выдается.

Выдача и употребление молока или других равноценных пищевых продуктов должны осуществляться в буфетах, столовых или в помещениях, специально оборудованных в соответствии с утвержденными в определенном порядке санитарно-гигиеническими требованиями (п. 3 Приложения 2).

Работникам, получающим бесплатно лечебно-профилактическое питание при выполнении отдельных видов работ, молоко или равноценные пищевые продукты не выдаются (п. 11 Приложения 2).

Работодатель (больница, диспансер, центр, поликлиника и другие типы (виды) медицинских организаций) обязан разработать и принять на основании ст. 8 ТК РФ локальный акт по организации бесплатной выдачи молока с учетом условий, определенных Приказом № 291н, и анализа временной занятости каждого работника.

Основным учетным документом, определяющим время работы во вредных условиях для выдачи молока, является табель учета использования рабочего времени. Согласно ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым сотрудником.

Работодателю следует определить структурные подразделения и должности, которые постоянно связаны с работой во вредных условиях: морг, инфекционное отделение, хирургия, лаборатория и т.п. Для них предусмотрена выдача молока в дни фактической занятости. Например, если нормативная продолжительность рабочей смены в патолого-анатомическом отделении составляет шесть часов, то молоко выдается при занятости работника три часа и более.

Необходимо учесть, что согласно п. 7 Приложения 2 не допускается выдача молока или равноценных пищевых продуктов за прошедшие смены, не полученных своевременно имеющими на это право работниками. Исключение составляют случаи, когда несвоевременная выдача молока или равноценных пищевых продуктов обусловлена действиями работодателя, приведшими к нарушению положений п. 2, 3, 5 и 6 Приложения 2 в части порядка и условий выдачи указанных в этих пунктах продуктов.

Порядок выдачи не полученных своевременно вследствие действий работодателя молока или равноценных пищевых продуктов имеющими на это право работниками устанавливается локальным нормативным актом работодателя, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (при наличии), либо включается в коллективный или трудовой договор. При отсутствии у работодателя представительного органа работников такие положения входят в локальные нормативные акты работодателя или трудовой договор.

Замена молока равноценными продуктами

Статья 222 ТК РФ допускает выдачу равноценных пищевых продуктов взамен молока. Основные правила данной замены изложены в Приложении 2 к Приказу № 291н:

1. замена молока равноценными пищевыми продуктами допускается по письменным заявлениям работников, с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (при наличии). Такой же порядок действует при замене равноценных пищевых продуктов на молоко (п. 8);

2. замена молока на пищевые продукты лечебно-профилактического питания при вредных условиях труда допускается только при прохождении ими процедуры государственной регистрации продукции в соответствии с требованиями действующего законодательства <1> (п. 9).

---

<1> Статья 24 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности пищевой продукции» (принят Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 880).

Наименование пищевого продукта	Норма выдачи за смену
Кисломолочные жидкие продукты, в том числе обогащенные, с содержанием жира до 3,5% (кефир разных сортов, простокваша, ацидофилин, ряженка), йогурты с содержанием жира до 2,5%	500 г
Пищевые продукты лечебно-профилактического питания при вредных условиях труда	Не менее 300 мл в пересчете на жидкость

Выплата компенсации взамен выдачи молока

Вместо молока или других равноценных пищевых продуктов работник может получить компенсационную выплату (ст. 222 ТК РФ). Как следует из Приложения 3 к Приказу № 291н, такая выплата осуществляется в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, только по письменным заявлениям работников, если это предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором.

В соответствии с п. 3 Приложения 3 размер компенсационной выплаты принимается эквивалентным стоимости молока жирностью не менее 2,5% или равноценных пищевых продуктов в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ.

Работникам, получающим вместо молока равноценные пищевые продукты, размер компенсационной выплаты устанавливается исходя из стоимости равноценных пищевых продуктов.

Конкретный размер компенсационной выплаты и порядок ее индексации устанавливаются работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (при наличии) и включаются в коллективный договор. При отсутствии у работодателя представительного органа работников эти положения входят в заключаемые с работниками трудовые договоры (п. 5 Приложения 3).

Индексация компенсационной выплаты производится пропорционально росту цен на молоко и другие равноценные пищевые продукты в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ (п. 6 приложения 3).

Отражение расходов, связанных с выдачей молока

В соответствии с п. 10.1.4 Порядка 209н <2> расходы на приобретение молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов, отражаются по подстатье 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме» КОСГУ. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 28.02.2019 № 02-05-10/12947.

---

<2> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Что касается кода вида расходов, то здесь следует применять положения п. 46.3 Порядка № 85н <3>: выплаты физическим лицам должны разграничиваться по форме (денежной или натуральной). Таким образом, если учреждение приобретает молоко для выдачи работникам, применяется КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг», если же выплачивает компенсацию взамен молока — КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда».

---

<3> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

Пример 1. Стоимость молока, приобретенного и выданного работникам бюджетного медицинского учреждения в текущем месяце, составила 5 300 руб. Молоко выдавалось по установленным нормам в дни фактической занятости сотрудников на работах с вредными условиями труда. Условия труда признаны вредными по результатам СОУТ. Все расходы произведены по КВФО 4.

Минфин России в Письме от 01.08.2019 № 02-07-07/58075 разъяснил, что поступившее молоко или другие равноценные пищевые продукты для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, относятся на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принято к учету молоко	4 106 34 346 4 105 36 346	4 302 14 734 4 106 34 346	5 300
Осуществлена оплата молока поставщику	4 302 14 834	4 201 11 610 Забалансовый счет 18	5 300
Отражена выдача молока работникам	4 109 60 214	4 105 36 446	5 300

Пример 2. По письменным заявлениям медицинских работников бюджетного учреждения здравоохранения, занятых на работах с вредными условиями труда, выдача молока или других равноценных пищевых продуктов заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости этих продуктов. В текущем месяце сотрудникам начислена и выплачена компенсация на общую сумму 8 000 руб. путем перечисления на зарплатные карты. Все расходы произведены по КВФО 2.

В учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена компенсация, причитающаяся работникам взамен выдачи молока	2 109 60 214	2 302 14 737	8 000
Выплачена компенсация работникам	2 302 14 837	2 201 11 610 Забалансовый счет 18	8 000

НДФЛ и страховые взносы

По общему правилу от обложения НДФЛ освобождаются все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В Письме от 19.08.2020 № 03-04-06/72760 Минфин России подтвердил, что доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, освобождаются от обложения НДФЛ. При этом такое возможно при наличии документов, подтверждающих, что молоко выдано на основании ст. 222 ТК РФ. В данном случае это результаты СОУТ (см. также Письмо Минфина России от 25.07.2019 № 03-04-05/55775).

Аналогичные правила действуют в отношении страховых взносов. Стоимость молока, выданного в пределах норм работникам, занятым во вредных или опасных условиях труда, страховыми взносами не облагается (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Что касается денежной компенсации, выплачиваемой взамен выдачи молока работникам, занятым во вредных условиях труда, то она также ни страховыми взносами, ни НДФЛ не облагается (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.08.2020 № 03-04-06/72760).

---