--- title: "Статья: Вычет НДС и чеки ККТ по командировочным расходам" status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-vychet-nds-i-cheki-kkt-po" --- ## Статья: Вычет НДС и чеки ККТ по командировочным расходам # Статья: Вычет НДС и чеки ККТ по командировочным расходам (Тарасова Е.А.) ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 4) "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 4
**ВЫЧЕТ НДС И ЧЕКИ ККТ ПО КОМАНДИРОВОЧНЫМ РАСХОДАМ**
Суммы "входного" НДС по расходам на командировки (включая проезд к месту служебной командировки и обратно, наем жилого помещения) подлежат вычету. По общему правилу вычет предоставляется на основании счета-фактуры. Однако налоговые нормы допускают использование для вычета налога и иной документ, правда, не называют его конкретный вид. В связи с этим Минфин на протяжении нескольких лет высказывается против применения вычета по кассовому чеку, в котором налог выделен отдельной строкой. Но суды не столь категоричны. Есть ли у аптечной организации шансы отстоять свои интересы по данному вопросу?
**Есть ли альтернатива счету-фактуре?**
В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ суммы НДС по расходам на командировки (включая проезд к месту служебной командировки и обратно, наем жилого помещения) подлежат вычету. По общему правилу вычет сумм "входного" НДС производится (п. 1 ст. 172 НК РФ): - либо на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; - либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Как видим, наличие счета-фактуры не является обязательным условием для принятия к вычету НДС по расходам на командировки. Вместе с тем в налоговых нормах гл. 21 НК РФ иной документ - альтернатива счету-фактуре, который может стать основанием для применения налогового вычета, - прямо не назван. Однако такой документ поименован в п. 18 Правил ведения книги покупок [<1>](#p100012). В данном пункте, в частности, сказано, что при приобретении услуг по перевозке командированных работников или иных услуг, связанных со служебными поездками, в книге покупок регистрируются либо счета-фактуры, либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (БСО) или их копии. Но регистрация БСО в книге покупок возможна при условии, что НДС в нем показан отдельной строкой. --- <1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Таким образом, оформленный на командированного сотрудника аптечной организации бланк строгой отчетности (например, маршрутная квитанция авиабилета, контрольный купон железнодорожного билета, квитанция из гостиницы), в котором выделена сумма НДС, является основанием для применения этой организацией вычета по данному налогу. Это следует из Писем ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@, Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-11/11033, от 30.01.2015 N 03-07-11/3522, от 30.07.2014 N 03-07-11/37594. К сведению. Указание в маршрутной квитанции электронного авиабилета и в контрольном купоне электронного железнодорожного билета идентификационного номера перевозчика или агентства, оформившего названный билет, не предусмотрено. Поэтому при регистрации электронных билетов в книге покупок вместо ИНН/КПП продавца нужно ставить прочерк (см. Письмо Минфина России от 28.05.2015 N 03-07-11/30876). Особый случай. На практике некоторые перевозчики зачастую не указывают в проездных документах НДС в отдельной строке. Вычет налога по таким проездным документам не может быть предоставлен. Поэтому вся сумма, отраженная в них, в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (см. Письмо Минфина России от 10.01.2013 N 03-07-11/01). Вместе с тем если к такому проездному документу перевозчиком (а также агентом или субагентом) был выставлен счет-фактура, то аптечная организация вправе на его основании принять к вычету НДС (даже если сумма налога в электронном билете не показана отдельной строкой). Этот вывод сделан в [Постановлении](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-33-mpa-sng-mezhparlamentskaya) ФАС ВСО от 27.11.2012 по делу N А19-5831/2012. Он обусловлен п. 18 Правил ведения книги покупок, из которого следует, что основанием для налогового вычета в равной степени могут служить и счет-фактура, и бланк строгой отчетности. Одновременного указания налога в отдельной строке в обоих документах не требуется. Итак, наличие именно счета-фактуры не является обязательным условием для принятия к вычету "входного" НДС по командировочным расходам (или иным расходам, которые произведены подотчетным лицом). Вычет организация может заявить и на основании альтернативного документа - бланка строгой отчетности (выданного командированному лицу компанией перевозчиком или гостиницей), если НДС выделен в нем отдельной строкой. Названные документы - беспроигрышный вариант для реализации плательщиками НДС права на вычет (в частности, по командировочным расходам). В то же время непосредственно в налоговой норме (в п. 1 ст. 172 НК РФ) упоминаются иные документы без какой-либо конкретизации. Получается, что формально в качестве такого основания организация может использовать и другой документ - например, чек ККТ - при условии, что в нем выделен НДС в отдельной строке. Но так ли это? Вычет НДС по чеку ККТ При реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня их оказания (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ). При реализации товаров за наличный расчет, а также при оказании организациями и ИП платных услуг населению требования, установленные п. 3 и 4 названной статьи (по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур), считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ [<2>](#p100023) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа ставка и сумма НДС являются обязательными реквизитами в кассовом чеке для продавцов - плательщиков НДС. --- <2> Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации". Кроме того, согласно п. 7 Положения о служебных командировках [<3>](#p100026) в случае проезда работника на основании письменного решения работодателя к месту командирования и (или) обратно к месту работы на транспорте, находящемся в собственности работника, фактический срок пребывания в месте командирования указывается в служебной записке, которая представляется работодателю работником по возвращении из командировки с приложением документов, подтверждающих использование названного транспорта для проезда к месту командирования и обратно (путевой лист, маршрутный лист, счета, квитанции, кассовые чеки и иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта). --- <3> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749. Словом, затраты, связанные с командировками, могут быть подтверждены в том числе счетами, квитанциям, чеками ККТ и иными документами (п. 2 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, п. 7 Положения о служебных командировках). Однако заявлять к вычету сумму НДС по командировочным расходам на основании только лишь кассового чека, в котором налог выделен отдельной строкой, рискованно. К примеру, в Письме от 23.11.2018 N 03-07-11/84787 чиновники Минфина России указали, что основанием для вычета НДС, уплаченного при приобретении услуг по проезду к месту служебной командировки и обратно, а также найму жилого помещения в период служебной командировки работников, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной в нем суммой НДС), либо бланк строгой отчетности, оформленный на командированного сотрудника, в котором указана сумма НДС, и включенный им в отчет о служебной командировке. При этом кассовый чек не является основанием для вычета указанных сумм НДС. Иными словами, финансисты не считают кассовый чек и бланк строгой отчетности (с выделенными отдельной строкой суммами НДС) равноценными документами для целей применения вычета "входного" налога по командировочным расходам. Поэтому принятие к вычету НДС по кассовому чеку может привести к спору с контролирующими органами. Отметим: в общем случае, когда речь идет не о командировочных расходах, вычет НДС по кассовому чеку при отсутствии счета-фактуры, по мнению финансистов, вообще невозможен. "Входной" налог по товарам (работам, услугам), оплаченным наличными деньгами, можно принять к вычету только при наличии счета-фактуры продавца с выделенной суммой налога. Приложенные к авансовому отчету чек ККТ, а также товарный чек или БСО с выделенной суммой НДС права на вычет НДС не дают (см. Письма Минфина России от 13.08.2018 N 03-07-11/57127, от 12.01.2018 N 03-07-09/634, от 28.12.2017 N 03-07-11/87948). Правда, несмотря на категоричность официальных органов по данному вопросу, суды нередко принимают решение в пользу налогоплательщиков. Положительная динамика в судах обусловлена: - Постановлением Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07, в котором высшие арбитры указали на наличие у налогоплательщика права заявить к вычету "входной" НДС и без счета-фактуры по кассовому чеку на основании п. 7 ст. 168 НК РФ; - Определением КС РФ от 02.10.2003 N 384-О, где сказано, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога. Руководствуясь правовыми позициями, изложенными в вышеупомянутых судебных актах, нижестоящие суды признают правомерность применения организациями вычета по НДС на основании кассовых чеков при отсутствии счетов-фактур (см., например, Постановления ФАС СЗО от 03.09.2013 по делу N А56-4764/2013 [<4>](#p100036), ФАС МО от 23.08.2011 N КА-А41/7671-11 по делу N А41-19919/10, Решения Арбитражного суда Свердловской области от 17.10.2017 по делу N А60-42694/2017, Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.03.2017 по делу N А56-75021/2016). --- <4> Определением ВАС РФ от 26.12.2013 N ВАС-18613/13 оставлено в силе. Исходя из изложенного вопрос о принятии к вычету сумм "входного" НДС по командировочным расходам только на основании кассового чека в настоящее время не имеет однозначного решения (из-за разных позиций контролирующих органов и арбитров). И в такой ситуации аптечная организация должна самостоятельно решить, как ей поступить. Если она примет решение принять к вычету НДС по кассовому чеку с выделенной суммой налога по командировочным расходам при отсутствии счета-фактуры (и бланка строгой отчетности - как альтернативного документа), то при заполнении книги покупок при регистрации чека ККТ ей следует указать код 23 "Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации" (см. Приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@). Со своей стороны напомним, что Федеральный закон от 03.07.2016 N 290-ФЗ, внесший существенные поправки в Закон N 54-ФЗ, по сути, приравнял бланки строгой отчетности к кассовым чекам, поскольку теперь оба этих документа в общем случае должны содержать реквизиты, предусмотренные в ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ. Согласно абз. 6 ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ бланк строгой отчетности - первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением автоматизированной системы для бланков строгой отчетности в момент расчета между пользователем и клиентом за оказанные услуги, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении ККТ. В свою очередь, в силу абз. 2 ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ автоматизированная система для бланков строгой отчетности - ККТ, используемая для формирования в электронном виде бланков строгой отчетности, а также их печати на бумажных носителях. На основании абз. 14 ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ ККТ - электронные вычислительные машины, иные компьютерные устройства и их комплексы, обеспечивающие запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях, формирующие фискальные документы, обеспечивающие передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных и печать фискальных документов на бумажных носителях в соответствии с правилами, установленными законодательством РФ о применении ККТ. Из приведенных положений следует, что бланки строгой отчетности, в соответствии с действующей редакцией Закона N 54-ФЗ, формируются с помощью ККТ. И с 1 июля 2019 года при расчетах подлежат применению только такие бланки (за некоторыми исключениями) (напомним: до указанной даты допустимо применение типографских бланков строгой отчетности, реквизиты в которых определены Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359). При этом бланк строгой отчетности, выданный посредством онлайн-ККТ при оказании услуг населению, имеет единственное отличие от стандартного кассового чека, а именно лишь наименование. Очевидно, что данное обстоятельство должно (когда-нибудь) отразиться на позиции официального органа по вопросу применения вычета "входного" НДС по командировочным расходам (и не только), выделенного в отдельной строке в кассовом чеке. Е.А. Тарасова
Эксперт журнала
"Аптека: бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
10.04.2019
---