Статья: Встречайте очередные поправки по онлайн-кассам

(Паршина Л.Ю.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 8)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 8

С 03.07.2018 Федеральным законом от 03.07.2018 № 192-ФЗ (далее — Федеральный закон № 192-ФЗ) в действующую редакцию главного документа по ККТ (Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ, далее — Федеральный закон № 54-ФЗ) внесены масштабные поправки: скорректированы положения, касающиеся обязанности применения ККТ, определены особенности ее применения при осуществлении отдельных расчетов. Претерпело изменения даже само название Закона, которое теперь звучит так: «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации». По мнению законотворцев, данные изменения направлены на оптимизацию нового порядка применения ККТ с учетом мнения представителей бизнес-сообществ.

О каких еще новшествах необходимо знать организациям и коммерсантам, осуществляющим наличные и безналичные расчеты?

Новые понятия

В ст. 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ введена новая терминология, кроме того, уточнено понятие «расчеты».

Введенное (уточненное) понятие	Расшифровка понятия
Расчеты	Прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги. Под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги
Бенефициарный владелец	Физическое лицо, которое в конечном счете прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25% в капитале) организацией либо имеет возможность контролировать действия организации и (или) ее руководителя, главного бухгалтера, члена коллегиального исполнительного органа либо учредителя
Версия модели контрольно-кассовой техники	Модель ККТ, имеющая уникальный для своего наименования номер версии, присвоенный ее изготовителем
Выгодоприобретатель	Лицо, которое не является непосредственно руководителем, главным бухгалтером, членом коллегиального исполнительного органа или учредителем организации, к выгоде которого действуют указанные лица при проведении операций с денежными средствами и иным имуществом организации

Вниманию «спецрежимников»

Согласно обновленному п. 2.1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ освобождены от применения ККТ индивидуальные предприниматели на ПСНО при условии выдачи (направления) покупателю документа, подтверждающего факт осуществления расчета между ними, содержащего наименование документа, его порядковый номер, реквизиты, установленные абз. 4 — 12 п. 1 ст. 4.7 названного Закона.

Однако данные привилегии распространяются далеко не на всех коммерсантов, они зависят от вида осуществляемой ими деятельности. Например, предприниматели, занимающиеся фармацевтической деятельностью, а также розничной торговлей, в соответствии с пп. 38 и 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ обязаны применять ККТ с 01.07.2018.

Если же коммерсанты на патенте, а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не используют при осуществлении своей деятельности труд наемных работников, с которыми заключены трудовые договоры, то они могут осуществлять расчеты без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)) до 01.07.2019.

Напомним, расчеты в отдаленных или труднодоступных местностях по-прежнему можно вести без применения ККТ. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты без ККТ в указанных местностях (за исключением городов, районных центров (кроме административных центров муниципальных районов, являющихся единственным населенным пунктом муниципального района), поселков городского типа), вправе не применять ККТ при условии выдачи покупателю по его требованию документа, подтверждающего факт осуществления расчета между ними и покупателем, содержащего наименование документа, его порядковый номер, реквизиты, установленные абз. 4 — 12 п. 1 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ, и подписанного лицом, выдавшим этот документ.

Безналичные расчеты между организациями и ИП

Скорректированы нормы п. 9 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ, которые ранее позволяли не применять ККТ при расчетах между организациями и индивидуальными предпринимателями с использованием электронного средства платежа без его предъявления. Теперь Закон разрешает не применять ККТ при всех безналичных расчетах между организациями и (или) коммерсантами, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

До 01.07.2019 онлайн-кассы разрешено не применять (п. 4 ст. 4 Федерального закона № 192-ФЗ), в частности:

• при зачете и возврате предварительной оплаты (авансов);
• при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг.

По новым правилам ККТ после ее регистрации в налоговом органе применяется на месте осуществления расчета с покупателем в момент осуществления расчета тем же лицом, которое осуществляет расчеты с покупателем. Исключение составляют расчеты, осуществляемые:

• в безналичном порядке в Интернете;
• в случаях, предусмотренных п. 5.1 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ;
• с применением автоматических устройств для расчетов банковскими платежными агентами (субагентами), осуществляющими свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе».

Благодаря введенному п. 5.3 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ установлены порядок и срок выдачи чека при безналичных расчетах, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя с пользователем ККТ. Кассовый чек (бланк строгой отчетности) может быть передан покупателю одним из следующих способов:

• в электронной форме на абонентский номер или адрес электронной почты, предоставленные покупателем, не позднее рабочего дня, следующего за днем расчета, но не позднее момента передачи товара (срок, указанный в п. 5.4 данной статьи);
• на бумажном носителе вместе с товаром;
• на бумажном носителе при первом непосредственном взаимодействии покупателя с пользователем ККТ.

Кассовый чек и его реквизиты

С 03.07.2018 список обязательных реквизитов, которые должен содержать кассовый чек и бланк строгой отчетности, пополнился QR-кодом (ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ).

С 01.07.2019 в кассовый чек, который сформирован при расчетах между организациями и (или) предпринимателями, к реквизитам, указанным в п. 1 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ, добавятся дополнительные реквизиты, а именно:

• наименование покупателя (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя), его ИНН;
• сведения о стране происхождения товара (при осуществлении расчетов за товар);
• регистрационный номер таможенной декларации (при осуществлении расчетов за товар) (если применимо).

При этом законодательство разрешает дополнять реквизиты кассового чека с учетом особенностей той сферы деятельности, в которой осуществляются расчеты (п. 7 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ).

Кроме того, Правительство РФ вправе устанавливать дополнительный обязательный реквизит кассового чека (бланка строгой отчетности) — «код товара», позволяющий идентифицировать товар или код товарной номенклатуры.

К сведению. Дополнительные реквизиты фискальных документов, а также Форматы фискальных документов, обязательных к использованию, должны иметь вид, утвержденный Приказом ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@.

О возможности исправить неверные данные

Согласно новому п. 4 ст. 4.3 Федерального закона № 54-ФЗ при выполнении корректировки расчетов, которые были произведены ранее, формируется кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) после формирования отчета об открытии смены, но не позднее формирования отчета о закрытии смены. Чек коррекции формируется пользователем в целях исполнения обязанности по применению ККТ:

• либо в случае осуществления ранее таким пользователем расчета без применения ККТ;
• либо в случае ее применения с нарушением требований законодательства.

Фискальный накопитель и его поломка

Пунктом 8.1 ст. 4.2 Федерального закона № 54-ФЗ установлен порядок действий пользователя ККТ в случае поломки фискального накопителя. Что необходимо сделать в этом случае?

1. Представить фискальный накопитель изготовителю для проведения его экспертизы и получения заключения о причинах поломки.

2. В течение пяти рабочих дней со дня его поломки подать заявление о перерегистрации (снятии с учета) в отношении ККТ, в составе которой применялся такой фискальный накопитель.

3. Дождаться (в течение 30 календарных дней) от изготовителя результатов экспертизы, которые будут направлены как пользователю, так и в ИФНС. Документ должен при этом содержать сведения:

• о заводском номере фискального накопителя;
• наличии заводского брака;
• возможности считывания всех фискальных данных, которые должны храниться в памяти фискального накопителя.

4. В течение 60 календарных дней с даты подачи заявления в ИФНС направить налоговикам сведения, содержащиеся в фискальном накопителе (в случае, если по результатам подтверждена возможность считывания фискальных данных из сломанного фискального накопителя).

О карточке регистрации и снятии с учета ККТ в одностороннем порядке

Напомним, в силу п. 7 ст. 4.2 Федерального закона № 54-ФЗ датой регистрации ККТ (перерегистрации) считается дата формирования налоговым органом соответственной регистрационной карточки. Срок ее выдачи пользователю изменился благодаря Федеральному закону № 192-ФЗ с пяти до десяти рабочих дней с даты подачи соответствующего заявления в ИФНС.

По правилам, установленным п. 18 ст. 4.2 Федерального закона № 54-ФЗ, ККТ снимается налоговыми органами с регистрационного учета в одностороннем порядке без соответствующего заявления пользователя в случае внесения записи в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) о прекращении деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя). В такой ситуации датой снятия ККТ с регистрационного учета считается дата формирования налоговиками карточки о снятии ККТ с учета. Она направляется пользователю в течение пяти рабочих дней с даты снятия ККТ с регистрационного учета в одностороннем порядке.

В заключение напомним: за неприменение ККТ в установленных законодательством случаях предусмотрена ответственность по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ. Под неприменением <1> ККТ понимаются в том числе:

• фактическое неиспользование ККТ (в том числе по причине его отсутствия);
• использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах.

---

<1> См. Постановление Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин».

Для организаций сумма штрафа составляет от 3/4 до 1 размера суммы расчета, осуществленного с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа без применения ККТ, но не менее 30 тыс. руб., а для коммерсантов — от 1/4 до 1/2 размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее 10 тыс. руб.

Повторное совершение вышеназванного правонарушения, если сумма расчетов, осуществленных без применения ККТ, составила (в том числе в совокупности) 1 млн руб. и более, влечет в отношении индивидуальных предпринимателей и юридических лиц административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ).

Вместе с тем отметим, что согласно примечаниям к ст. 14.5 КоАП РФ лицо, добровольно заявившее в ИФНС в письменной форме, в частности, о неприменении им ККТ либо о применении им кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, и добровольно исполнившее до вынесения постановления по делу об административном правонарушении обязанность, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которой лицо привлекается к данной ответственности, освобождается от административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, если соблюдены в совокупности следующие условия:

• на момент обращения лица с заявлением налоговый орган не располагал соответствующими сведениями и документами о совершенном административном правонарушении;
• представленные сведения и документы являются достаточными для установления события административного правонарушения.

(На это обращают внимание и контролирующие органы — Письмо ФНС России от 07.12.2017 № ЕД-4-20/24899.)

При этом заявление организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих расчеты, о совершении ими действия (бездействия), содержащего признаки состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, представляется в срок не позднее трех рабочих дней, следующих за днем добровольного исполнения ими до вынесения постановления по делу об административном правонарушении обязанности, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которой пользователь привлекается к административной ответственности <2>.

---

<2> См. пп. 11 п. 9 Приказа ФНС России от 29.05.2017 № ММВ-7-20/483@ «Об утверждении случаев, порядка и сроков предоставления информации и документов в электронной форме организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими расчеты, и пользователями в налоговые органы через кабинет контрольно-кассовой техники».

Л.Ю. Паршина

---