Статья: Встречайте новшества в налоговом администрировании

(Фирфарова Н.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 9)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 9

Федеральным законом от 29.07.2018 № 232-ФЗ внесены изменения в часть первую НК РФ в связи с совершенствованием налогового администрирования, которые направлены:

• на обеспечение возможности уточнения платежей в случаях ошибочного указания в платежных документах счета Федерального казначейства;
• предоставление налоговым органам полномочий по самостоятельному уточнению платежей при обнаружении ими ошибок в платежных документах, допущенных плательщиками;
• установление предельного трехлетнего срока, в течение которого налоговые органы могут самостоятельно производить зачет сумм излишне уплаченных платежей, предусмотренных НК РФ, в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам;
• распространение обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках в случае непредставления расчета по страховым взносам в налоговый орган.

Рассмотрим подробнее названные новшества.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено НК РФ, в установленный законодательством срок. Неисполнение (ненадлежащее исполнение) соответствующей обязанности является основанием для направления налоговым органом в его адрес требования об уплате налога. Согласно пп. 1 п. 3 названной нормы обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Если ошибка налогоплательщика не привела к неуплате налога, то он вправе уточнить свой платеж. Процедура уточнения невыясненного платежа прописана в п. 7 ст. 45 НК РФ.

При этом пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ установлен ряд случаев, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной. К ним, в частности, относится неправильное указание налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога:

• номера счета Федерального казначейства;
• наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджет.

Иными словами, по правилам, действующим на сегодняшний день, если в платежном поручении налогоплательщик неправильно укажет номер счета Федерального казначейства, то ему следует повторно уплатить налог, указав в платежном поручении корректные реквизиты получателя платежа.

С 01.01.2019 п. 7 ст. 45 НК РФ будет действовать в новой редакции, которой установлен трехлетний срок с даты перечисления денежных средств на подачу заявления об уточнении платежа, а также предоставляется возможность уточнения счета Федерального казначейства.

Так, при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления данного налога в бюджет, он вправе подать в инспекцию по месту своего учета заявление о допущенной ошибке. При этом документ должен содержать обращение с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

К заявлению необходимо приложить подтверждающие произведенный платеж документы.

Вышеназванное заявление об уточнении платежа может быть представлено:

• на бумажном носителе;
• в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по каналам ТКС;
• через личный кабинет налогоплательщика.

На основании заявления об уточнении платежа налогоплательщика налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога.

Обратите внимание! В пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ, согласно которому в случае неправильного указания в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджет, обязанность по уплате налога признается неисполненной, соответствующие поправки не внесены. А это значит, что на практике не исключено возникновение споров с налоговым органом.

Согласно действующей на сегодняшний день редакции п. 7 ст. 45 НК РФ по инициативе как налогового органа, так и налогоплательщика может производиться сверка расчетов. Однако с 01.01.2019 сверка отменена.

При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджет, налоговый орган самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога. Сделать это контролеры могут в течение трех лет со дня их перечисления. Решение об уточнении платежа принимается, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.

При уточнении платежа налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджет до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Контролеры уведомляют налогоплательщика о принятом решении об уточнении платежа в течение пяти дней со дня принятия этого решения. (Изменения, касающиеся информирования налогоплательщиков о выявлении указанных обстоятельств до принятия налоговым органом решения об уточнении платежа (с целью обеспечения защиты интересов налогоплательщиков), в п. 7 ст. 45 НК РФ не вносились.)

Правила, предусмотренные ст. 45 НК РФ, по-прежнему применяются в отношении страховых взносов, сборов, пеней, штрафов и распространяются на их плательщиков и налоговых агентов (п. 8, 9).

Новшества, связанные с блокировкой счета

Статьей 76 НК РФ предусмотрены основания, по которым налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам организаций в банках и переводы их электронных денежных средств.

Согласно п. 11 данной статьи правила, установленные ею, применяются в отношении приостановления операций по счетам в банках плательщиков страховых взносов. Однако пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ, на основании которого решение о приостановлении операций может приниматься в случае непредставления налогоплательщиком-организацией декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации, не распространяется на случаи непредставления в установленный срок расчетов по страховым взносам. Налоговые декларации не отождествляются Кодексом с расчетами по страховым взносам. Об этом говорится в Письме ФНС России от 10.05.2017 № АС-4-15/8659. Иными словами, непредставление в налоговый орган в установленный срок расчета по страховым взносам не являлось до недавнего времени основанием для блокировки счетов плательщиков (Письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-02-07/1/556).

С 30.08.2018 с целью улучшения налоговой дисциплины плательщиков страховых взносов налоговые органы наделены правом приостанавливать операции по их банковским счетам в случае непредставления в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета. Соответствующее решение принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Указанное решение отменяется не позднее одного дня, следующего за днем представления соответствующего расчета.

Н.В. Фирфарова

---