Статья: Вредные условия труда в аптечных организациях

(Анищенко А.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 4)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2019, № 4

Могут ли быть в аптеке вредные условия труда? Конечно, могут — к примеру, если там готовят растворы формалина, пергидроля, уксусной кислоты. Для того чтобы выявить вредность, проводится специальная оценка условий труд (СОУТ).

С января 2014 года в России вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее — Закон № 426-ФЗ). Главная цель данного нормативного акта — обеспечить работникам нормальные условия труда там, где это зависит от работодателей.

СОУТ

Оценка и ее последствия

По результатам СОУТ проводится планирование мероприятий для улучшения условий труда, выявляется необходимость обеспечения сотрудников средствами коллективной и индивидуальной защиты, а самого рабочего места — оборудованием для контроля над состоянием рабочей среды.

Оценка является основой для установления работникам предусмотренных российским законодательством гарантий и компенсаций или даже установления ограничений для отдельных категорий работников. Она прямо влияет на решение вопроса о связи возникших у работников заболеваний с их трудовой деятельностью, а также учитывается при расследовании несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

С финансовой точки зрения СОУТ влияет на установление дополнительного тарифа страховых взносов в ПФР с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте, а также на расчет скидок (надбавок) к страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязанности работодателя

Обязанности по организации и финансированию проведения специальной оценки условий труда возлагаются на самого работодателя. Она должна проводиться, как правило, не реже чем один раз в пять лет. Этот срок исчисляется со дня утверждения предыдущего отчета о проведении СОУТ.

Проведение оценки

Собственно оценку должна проводить специализированная (включенная в специальный государственный реестр) организация, с которой работодатель обязан заключить гражданско-правовой договор. Эксперты названной организации должны быть также занесены в соответствующий государственный реестр, пройти аттестацию и иметь сертификат эксперта. (Данные реестры — бесплатные — можно найти в Интернете.) Кроме того, указанная специализированная организация не должна быть взаимозависима с проверяемой компанией. Иначе оценка просто не будет признана.

Таким образом, работы по оценке проводятся специальной организацией. А для организации работ и оформления ее результатов нужна комиссия, сформированная работодателем.

Специализированная организация составляет отчет о проведении проверки, который подписывается всеми членами комиссии и утверждается ее председателем. После этого работодатель должен ознакомить своих сотрудников с результатами проведения специальной оценки условий труда их рабочих мест под подпись в срок не позднее чем 30 календарных дней со дня утверждения отчета.

Собственно оценка

Целью работы по оценке условий труда на рабочем месте является идентификация потенциально вредных или опасных производственных факторов. Если указанные факторы имеют место, комиссия принимает решение об их исследовании. Этим должны заниматься аккредитованные лаборатории и эксперты. Результаты проведенных исследований и измерений оформляются протоколами в отношении каждого выявленного вредного или опасного производственного фактора, подвергнутого исследованиям.

По результатам проведенных исследований экспертом организации, осуществляющей специальную оценку, условия труда на рабочих местах по степени вредности или опасности относятся к классам (подклассам) условий труда.

Рабочее место

Согласно ст. 209 ТК РФ рабочее место — это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

На основании п. 3.2 СанПиН 2.2.4.548-96 «2.2.4. Физические факторы производственной среды. Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы» <1> рабочее место — это участок помещения, на котором в течение рабочей смены или ее части ведется трудовая деятельность. Рабочим местом могут являться несколько участков производственного помещения. Если данные участки расположены по всему помещению, то рабочим местом считается вся площадь помещения.

---

<1> Утверждены Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 № 21. Применяются в части, не противоречащей СанПиН 2.2.4.3359-16 (Письмо Роспотребнадзора от 10.02.2017 № 09-2438-17-16).

При этом организация рабочего места в силу ст. 15 и 22 ТК РФ является обязанностью работодателя.

Ответственность работодателя

В статье 5.27.1 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение работодателем установленного порядка проведения СОУТ на рабочих местах или ее непроведение. Оно влечет предупреждение или наложение административного штрафа:

• на должностных лиц — в размере от 5 000 до 10 000 руб.;
• на лиц, ведущих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — в размере от 5 000 до 10 000 руб.;
• на юридических лиц — в размере от 60 000 до 80 000 руб.

Отметим, кстати, что все нарушения по ст. 5.27.1 КоАП РФ, совершенные повторно, приводят:

• к наложению на должностных лиц административного штрафа в размере от 30 000 до 40 000 руб. или к их дисквалификации на срок от одного года до трех лет;
• к наложению на лиц, ведущих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, административного штрафа в размере от 30 000 до 40 000 руб. или к административному приостановлению их деятельности на срок до 90 суток;
• к наложению на юридических лиц административного штрафа в размере от 100 000 до 200 000 руб. или к административному приостановлению их деятельности на срок до 90 суток.

Правила налогообложения и учета

При расчете налога на прибыль затраты на СОУТ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, — пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы признаются на дату подписания с организацией, проводящей оценку, акта приемки-сдачи оказанных услуг — пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Исходя из п. 2 ст. 318 НК РФ указанные затраты относятся к косвенным расходам и в полном объеме включаются в расходы текущего отчетного или налогового периода.

Сумму НДС, предъявленного исполнителем услуг, компания — заказчик проведения оценки имеет право принять к вычету. Однако нужно помнить, что вычет можно получить только в том случае, когда рабочие места, в отношении которых проведена оценка, используются при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, реализация которых облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 и п. 2 ст. 169 НК РФ).

В бухгалтерском учете затраты на проведение оценки (за вычетом НДС) признаются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к учету в размере договорной стоимости услуг, что следует из п. 5, 6, 6.1 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 данный расход признается в периоде подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг.

Эти затраты можно учитывать в качестве управленческих расходов и полностью признавать в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности — п. 9 ПБУ 10/99. Описанный вариант учета следует закрепить в учетной политике.

Медицинские осмотры

Общие правила

На основании ст. 213 ТК РФ работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Одним из главных документов для проведения медосмотров в настоящее время является Приказ Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н. Здесь (Приложение 1) приведен Перечень вредных или опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры или обследования. К каждому фактору прилагается перечень специалистов, которые должны осмотреть работника, указывается, какие исследования нужно будет им провести, какие есть ограничения по здоровью для выполнения данной работы, какова периодичность осмотров.

В Приложении 2 приведены работы, при которых требуются предварительные и периодические медосмотры, а в Приложении 3 — Порядок проведения медосмотров.

В п. 24 Приложения 2 к Приказу установлено, что при проведении работы в организациях медицинской промышленности и аптечной сети, связанной с изготовлением, расфасовкой и реализацией лекарственных средств, работники обязаны проходить обязательные предварительные и периодические (один раз в год) медицинские осмотры или обследования.

Обратите внимание! В частных ответах налоговики высказывают мнение, что медосмотры должны проходить даже сотрудники административно-управленческого персонала такой аптеки.

Предварительные и периодические осмотры проводятся медицинскими организациями любой формы собственности, имеющими право на проведение названных осмотров, а также на экспертизу профессиональной пригодности. Обязанности по организации проведения предварительных и периодических осмотров работников возлагаются на работодателя, а вот ответственность за качество осмотра — на медицинскую организацию.

Правила налогообложения и учета

На основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией, учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда. При этом указанные расходы должны соответствовать положениям п. 1 ст. 252 НК РФ. Затраты на обязательные медосмотры (как предварительные, так и периодические) трудно не признать экономически обоснованными.

Оплата работодателем проведения обязательных медицинских осмотров работников, обусловленных требованиями ТК РФ, не может быть признана экономической выгодой работников, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности компании. Поэтому суммы оплаты работодателем обязательных медицинских осмотров данных работников не подлежат обложению НДФЛ — см. Письмо Минфина России от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840.

Оплата работодателем стоимости предварительного или периодического медосмотра для работников или претендентов на работу не облагается страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ, так как эту оплату нельзя считать выплатами или вознаграждениями в пользу работника. Поэтому просто не существует объекта налогообложения.

В бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 5, 7 и 16 ПБУ 10/99 расходы компании на проведение медицинских осмотров работников принимаются к бухгалтерскому учету в полном объеме и отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности. При этом расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Датой признания в бухгалтерском учете расходов на проведение медицинских осмотров является день представления заключительного акта медицинской организацией.

Дополнительные отпуска

Общие правила

В силу ст. 117 ТК РФ ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам СОУТ отнесены к вредным условиям труда второй, третьей или четвертой степени или к опасным условиям труда.

Вторая степень — это воздействие вредных факторов, способных привести к появлению и развитию начальных форм профессиональных заболеваний или профессиональных заболеваний легкой степени тяжести (без потери профессиональной трудоспособности), возникающих после продолжительной экспозиции — 15 и более лет.

Третья степень — это воздействие вредных факторов, способных привести к появлению и развитию профессиональных заболеваний легкой и средней степени тяжести (с потерей профессиональной трудоспособности) в период трудовой деятельности.

Четвертая степень приводит к появлению и развитию тяжелых форм профессиональных заболеваний (с потерей общей трудоспособности) в период трудовой деятельности.

Опасные условия труда — условия, когда вредные факторы, воздействующие на работника в течение всего рабочего дня или его части, способны создать угрозу жизни работника, а последствия воздействия данных факторов обусловливают высокий риск развития острого профессионального заболевания в период трудовой деятельности.

Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска указанным выше сотрудникам составляет семь календарных дней.

Отпуск может быть, конечно, и дольше. Все зависит от результатов СОУТ.

После проведения СОУТ конкретная продолжительность отпуска определяется:

• или на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора — ст. 117 ТК РФ;
• или на основании локального нормативного акта — ст. 219 ТК РФ.

Обратите внимание на один очень важный момент. Еще не так давно работники аптеки могли ориентироваться на Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день <2>. Там было указано, например, что продолжительность дополнительного отпуска провизоров (кроме занятых исключительно отпуском безрецептурных лекарств и других товаров аптечного ассортимента) равна 12 рабочим дням. То, что данный список был действителен и в Российской Федерации, подтверждало Решение ВС РФ от 14.01.2013 № АКПИ12-1570.

---

<2> Утвержден Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.1974 № 298/П-22.

Сейчас он не имеет никакого значения. Единственный критерий наличия или отсутствия вредных или опасных факторов производства, которые дают право на дополнительный отпуск, — это результат проведенной СОУТ (см., например, Письмо Минтруда России от 29.12.2016 № 15-1/В-4197).

Сумма отпускных для дополнительного отпуска рассчитывается как обычно — исходя из среднего заработка, размер которого определяется в порядке, установленном в ст. 139 ТК РФ, с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы <3>.

---

<3> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Правила налогообложения и учета

Доходы работников в виде отпускных облагаются НДФЛ — п. 1 ст. 210 НК РФ. Эти суммы не подпадают под действие ст. 217 НК РФ, по крайней мере на это указывают чиновники — см., например, Письма Минфина России от 24.09.2013 № 03-04-06/39636 и от 06.05.2013 № 03-04-06/15555.

Удерживать и уплачивать НДФЛ в указанном случае придется аптеке в качестве налогового агента — ст. 226 НК РФ. Не стоит забывать, что датой получения дохода в виде отпускных для исчисления НДФЛ считается дата их непосредственной выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налог удерживается сразу (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечисляется в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором отпускные были выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ на сумму отпускных начисляются обязательные страховые взносы.

В целях исчисления налога на прибыль сумма отпускных признается расходом на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ в обычном порядке. Нужно только учитывать, что сумму отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск лучше включать в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. По крайней мере так полагают чиновники — см., например, Письмо Минфина России от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147.

Что касается бухгалтерского учета, тут ситуация несколько сложнее.

Так как о необходимости оплачивать дополнительный отпуск работодателю, как правило, известно заранее, он должен формировать под этот расход оценочное обязательство. Оно сразу относится в состав расходов по обычным видам деятельности — п. 8 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Фактическое начисление отпускных в совокупности с обязательными страховыми взносами списывается за счет этого оценочного обязательства — п. 21 ПБУ 8/2010. Если для погашения суммы отпускных обязательства не хватит, разница прямо относится в состав расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99.

Спецодежда

Общие правила

В силу ст. 221 ТК РФ на работах с вредными или опасными условиями труда работодатель должен бесплатно выдавать сотрудникам прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальную одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты (СИЗ), а также смывающие или обезвреживающие средства.

Еще Приказом Минздрава СССР от 29.01.1988 № 65 для работников аптечных учреждений были установлены Нормы выдачи санитарной одежды и санитарной обуви. Они действуют и сейчас. СИЗ являются собственностью аптечной компании и выдаются работникам бесплатно на время работы.

Есть только одна тонкость. В аптеке СИЗ защищают не только персонал от вредных факторов, но и медикаменты от загрязнений, причиняемых самим персоналом (см., например, Приказ Минздрава России от 21.10.1997 № 309).

Правила налогообложения и учета

Если СИЗ не переходят в собственность работников, они не могут считаться их доходом, так как выделяются в силу прямых законодательных требований — см., например, Письмо Минфина России от 16.01.2017 № 03-04-06/1222. Поэтому речи о начислении НДФЛ не идет.

Компенсация работникам стоимости самостоятельно приобретенных СИЗ также не облагается НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ — см., например, Письмо Минфина России от 31.08.2009 № 03-04-06-01/226. Соответственно, нет необходимости начислять на стоимость СИЗ обязательные страховые взносы.

Затраты на приобретение СИЗ, предусмотренных законодательством РФ, включаются в состав материальных расходов — пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

«Входной» НДС, относящийся к СИЗ (если аптека платит НДС), можно принять к вычету — пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

С бухгалтерским учетом все немного сложнее. СИЗ, приобретенные аптекой, учитываются в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды <4>. Они принимаются к учету как МПЗ — п. 16 Методички.

---

<4> Утверждены Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

По общему правилу СИЗ нужно списывать в расходы после того, как они придут в негодность. Однако допускается единовременное списание стоимости СИЗ, срок эксплуатации которых не превышает 12 месяцев, в затраты прямо в момент передачи. Данный вариант нужно закрепить в учетной политике. Правда, контроль за сохранностью таких СИЗ все равно нужно продолжать — для этого их учитывают за балансом.

А.В. Анищенко

---