Статья: Возврат медорганизацией средств ОМС по результатам проверки

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 5)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 5

ВОЗВРАТ МЕДОРГАНИЗАЦИЕЙ СРЕДСТВ ОМС ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ

Средства ОМС подлежат контролю со стороны ТФОМС. Со 2 мая 2021 года такой контроль осуществляется в соответствии с Порядком, установленным Приказом Минздрава России от 26.03.2021 № 255н (далее — Порядок № 255н). В результате могут быть выявлены нарушения, связанные с нецелевым использованием средств ОМС. В статье рассмотрим, как отражаются операции по возврату средств ОМС, использованных не по назначению.

Информация, отражаемая в акте проверки

Заключительным этапом проверки является составление и подписание акта. Согласно п. 42 Порядка № 255н акт проверки включает:

1. заголовочную часть, в которой указываются наименование темы проверки, полное наименование медицинской организации и дата составления акта;

2. содержательную часть, где приводится описание проверенных вопросов использования средств ОМС в соответствии с программой проверки. Данная часть акта должна быть объективной и обоснованной, четкой, лаконичной, доступно и системно изложенной;

3. заключительную часть, содержащую обобщенную информацию о результатах проверки. При наличии фактов нецелевого использования средств ОМС в нее входит:

• обобщенная информация о направлениях и суммах нецелевого использования с требованием о возврате медицинской организацией средств ОМС;
• размер штрафа за использование медицинской организацией не по целевому назначению средств ОМС, перечисленных ей по договору на оказание и оплату медицинской помощи, в соответствии с ч. 9 ст. 39 Закона № 326-ФЗ <1>.

---

<1> Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

Акт проверки оформляется и подписывается в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу (п. 43 Порядка № 255н). Один экземпляр остается у медицинской организации, другой — у территориального фонда.

При проведении выездной проверки акт подписывает руководитель медицинской организации в день ее окончания. При проведении камеральной проверки экземпляр акта проверки, подписанный руководителем медицинской организации, направляется в территориальный фонд не позднее пяти рабочих дней с даты получения от территориального фонда.

В соответствии с п. 46 Порядка № 255н в случае несогласия с результатом рассмотрения территориальным фондом возражений на акт проверки медицинская организация вправе обжаловать данное решение в судебном порядке.

Санкции за нецелевое использование средств ОМС

В силу ч. 9 ст. 39 Закона № 326-ФЗ в результате использования не по целевому назначению медицинской организацией средств, перечисленных ей по договору на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС, она должна уплатить в бюджет территориального фонда:

• штраф в размере 10% от суммы нецелевого использования средств;
• пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день предъявления санкций, от суммы нецелевого использования средств.

Средства, использованные не по целевому назначению, медицинская организация возвращает в бюджет территориального фонда в течение десяти рабочих дней со дня предъявления территориальным фондом соответствующего требования (п. 160 Правил обязательного медицинского страхования, утвержденных Приказом Минздрава России от 28.02.2019 № 108н, п. 47 Порядка № 255н).

Если учреждение не исполняет требование о возврате (возмещении) средств, в том числе использованных не по целевому назначению, и (или) об уплате штрафов (пеней), то ТФОМС может направить соответствующую информацию и материалы проверки в правоохранительные и судебные органы для привлечения виновных лиц к ответственности (п. 49 Порядка № 255н).

Бухгалтерский учет операций по возврату средств ОМС

Расходы учреждения на уплату штрафа за использование средств ОМС не по целевому назначению отражаются:

---

<2> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

<3> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

Пример. В январе 2022 года в бюджетном медицинском учреждении проходила проверка использования средств ОМС. По результатам контрольного мероприятия ТФОМС обнаружил нецелевое расходование средств:

• 100 000 руб. в виде выплат, связанных с начислением среднего заработка работнику учреждения, уходящему в отпуск;
• 30 200 руб. в виде начисленных страховых взносов на средний заработок.

Выявленное нарушение относится к прошлому отчетному периоду. На основании решения фонда учреждение вернуло средства ОМС, потраченные не по целевому назначению, а также выплатило штраф в размере 10% от этой суммы (13 020 руб.).

Исходя из норм п. 18 Инструкции № 157н <4> ошибки прошлых лет, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета, исправляются в соответствии с СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» <5> дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью на дату обнаружения ошибки и путем ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском (бюджетном) учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в отдельном журнале по прочим операциям, содержащем отметку «Исправление ошибок прошлых лет».

---

Таким образом, учреждению необходимо в текущем году сторнировать запись по расходам, произведенным за счет средств ОМС, и внести дополнительную запись за счет другого источника (например, за счет средств, полученных от оказания платных услуг).

Корректировка расчетов с ТФОМС за 2021 год по результатам контрольного мероприятия проводится с применением счета 0 304 66 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» (п. 147.2 Инструкции № 174н <6>).

---

<6> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи 2021 года по начислению и выплате среднего заработка
Получены средства ОМС от страховой медицинской организации	7 205 32 565	7 401 10 132	130 200
	7 201 11 510	7 205 32 665	130 200
Начислен за счет средств ОМС средний заработок работнику, уходящему в отпуск	7 109 60 211	7 302 11 737	100 000
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды (30,2%)	7 109 60 213	7 303 00 731	30 200
Удержан НДФЛ (13%)	7 302 11 837	7 303 01 731	13 000
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды	7 303 00 831	7 201 11 610 Забалансовый счет 18	30 200
Перечислен НДФЛ в бюджет	7 303 01 831	7 201 11 610 Забалансовый счет 18	13 000
Выплачен средний заработок работнику	7 302 11 837	7 201 11 610 Забалансовый счет 18	87 000
Исправительные бухгалтерские записи 2022 года по корректировке выплаты среднего заработка по результатам проверки
Отражена корректировка расходов, произведенных за счет средств ОМС в части начисленного среднего заработка	7 109 60 211	7 304 66 732	(100 000)
	2 401 26 211	2 304 66 732	100 000
	7 304 66 832	7 302 11 737	(100 000)
	2 304 66 832	2 302 11 737	100 000
Отражена корректировка расходов, произведенных за счет средств ОМС в части начисленных страховых взносов	7 109 60 213	7 304 66 732	(30 200)
	2 401 26 213	2 304 66 732	30 200
	7 304 66 832	7 303 00 731	(30 200)
	2 304 66 832	2 303 00 731	30 200
Сторнированы подлежащие восстановлению в ТФОМС суммы возврата средств ОМС, использованных не по целевому назначению	7 205 32 563 <*>	7 401 16 132	(130 200)
Перечислены средства с лицевого счета по учету средств, полученных от оказания платных услуг, на счет по учету средств ОМС	2 304 66 832	2 201 11 610 Забалансовый счет 18	130 200
	7 201 11 510 Забалансовый счет 17	7 304 66 732	130 200
Перечислены с лицевого счета учреждения в ТФОМС суммы, выявленные как нецелевое использование средств ОМС, с одновременным отражением их на забалансовом счете	7 205 32 563 <*> Забалансовый счет 17 (уменьшение по КВД 132 со знаком «-»)	7 201 11 610	130 200
Начислен штраф, подлежащий перечислению в бюджет ТФОМС	2 401 20 295	2 303 05 731	13 020
Перечислен в бюджет ТФОМС штраф, назначенный в результате проверки	2 303 05 831	2 201 11 610 Забалансовый счет 18	13 020

---

<*> Поскольку средства ОМС, израсходованные не по целевому назначению, перечисляются напрямую во внебюджетные фонды, при отражении исправительных записей считаем необходимым применять подстатью 563 «Увеличение прочей дебиторской задолженности по расчетам с финансовыми и нефинансовыми организациями государственного сектора» КОСГУ (п. 13.6.3 Порядка № 209н), поскольку внебюджетные фонды относятся к сектору государственного управления (см. Письмо Минфина России от 11.12.2020 № 02-08-10/109210).

• * *

В заключение отметим, что при несении расходов за счет средств ОМС медицинским организациям следует более четко разграничивать осуществляемые ими виды деятельности при оказании услуг в рамках территориальных программ предоставления гражданам бесплатной медицинской помощи, а также составлять перечень расходов с учетом всех последствий, предусмотренных Законом № 326-ФЗ.

---