Статья: Возврат денежных средств или замена некачественных медизделий

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 3)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 3

ВОЗВРАТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИЛИ ЗАМЕНА НЕКАЧЕСТВЕННЫХ МЕДИЗДЕЛИЙ

Медицинскому учреждению была выделена целевая субсидия на приобретение медицинских изделий. В ходе приемки поставленного товара был обнаружен заводской брак изготовителя. В соответствии с нормами гражданского законодательства поставщик может вернуть часть денежных средств за некачественный товар либо заменить его. В статье рассмотрим порядок отражения данной операции в учете.

В силу ст. 38 Закона № 323-ФЗ <1> к медицинским изделиям относятся любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой. Их оборот на территории РФ осуществляется при наличии государственной регистрации, проведенной в соответствии с порядком, установленным Постановлением Правительства РФ от 27.12.2012 № 1416 «Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий».

---

<1> Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».

---

Приемка поставленного товара

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 94 Закона № 44-ФЗ исполнение контракта включает в себя комплекс мер, реализуемых после заключения контракта и направленных на достижение целей осуществления закупки путем взаимодействия заказчика с поставщиком в соответствии с гражданским законодательством и Законом № 44-ФЗ. Данные меры, в частности, предусматривают приемку поставленного товара, а также отдельных этапов поставки товара, определенных контрактом, включая экспертизу поставленного товара.

В силу ч. 3 ст. 94 Закона № 44-ФЗ экспертиза может проводиться заказчиком своими силами, а также экспертами, экспертными организациями на основании контрактов, заключенных в соответствии с этим Законом.

Если экспертиза проводится силами заказчика, то согласно ч. 6 ст. 94 Закона № 44-ФЗ должна быть создана приемочная комиссия не менее чем из пяти человек.

• либо оформляется документ о приемке товара, который подписывается заказчиком (в случае создания приемочной комиссии — всеми членами приемочной комиссии и утверждается заказчиком);
• либо заказчик направляет поставщику в те же сроки в письменной форме мотивированный отказ от подписания такого документа.

В случае привлечения заказчиком для проведения экспертизы экспертов, экспертных организаций при принятии решения о приемке или об отказе в приемке поставленного товара приемочная комиссия должна учитывать отраженные в заключении по результатам экспертизы предложения экспертов, экспертных организаций, привлеченных для ее проведения.

Права заказчика при обнаружении брака

В соответствии с п. 2 ст. 525 ГК РФ к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки (ст. 506 — 522 ГК РФ).

Согласно ст. 518 ГК РФ покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, установленные ст. 475 ГК РФ. Исключение составляет случай, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества (см. Письмо Минфина России от 17.01.2020 № 02-06-05/2072).

Напомним, что в соответствии с ч. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара <3> покупатель вправе по своему выбору:

• отказаться от исполнения условий договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

---

<3> При обнаружении неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, или проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков.

Договор поставки считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок расторжения или изменения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон (п. 4 ст. 523 ГК РФ).

Документальное оформление возврата товара

В силу положений Приказа Минфина России от 30.03.2015 № 52н, если при получении материалов (материальных ценностей) выявлено несоответствие сопроводительных документов отправителя (поставщика) фактическому количеству, качеству, ассортименту товаров, то составляется акт приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220).

Этот документ оформляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов совместно с ответственным лицом и представителем поставщика (представителя незаинтересованной организации) в двух экземплярах и служит основанием для предъявления претензии отправителю (поставщику).

Возврат некачественного товара поставщику можно оформить одним из следующих документов:

Отражение операций по замене товара

В бухгалтерском учете порядок отражения возврата поставщику товара ненадлежащего качества будет зависеть от того, принят он на баланс или нет.

Для отражения указанной операции на счетах бюджетного учета формируется бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Рассмотрим оба варианта.

Вариант 1: брак обнаружен до принятия товара на баланс

В случае если покупатель в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность данного товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить об этом поставщика (п. 1 ст. 514 ГК РФ). При этом он обязан принять товар на забалансовый учет.

Как следует из п. 335 Инструкции № 157н <4>, материальные ценности, полученные (принятые) учреждением, учитываются на забалансовом счете 02 на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение) материальных ценностей по стоимости, указанной передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором). В случае одностороннего оформления акта учреждением и (или) отражения в учете материальных ценностей учреждения, не соответствующих критериям активов, объект отражается в условной оценке: один объект — 1 руб.

---

<4> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Рассмотрим пример.

Пример 1. Бюджетное учреждение здравоохранения заключило договор поставки на закупку медицинских изделий (шприцов) на сумму 110 000 руб. Внесен аванс в размере 30% от суммы договора за счет средств целевой субсидии. В ходе приемки обнаружен заводской брак. Некачественный товар до замены принят на ответственное хранение. В установленный срок поставщик заменил всю партию поставленного товара.

В соответствии с п. 48.2.4.4 Порядка № 85н <5> расходы учреждения на приобретение медицинских изделий (шприцы) следует отражать по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». В бухгалтерском учете нужно применять подстатью 341 КОСГУ (п. 11.4.1 Порядка № 209н <6>).

---

<5> Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н.

<6> Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н.

В рассматриваемой ситуации медицинское учреждение на основании документа о проведенной экспертизе и при наличии согласия поставщика принимает некачественный товар на ответственное хранение по стоимости, установленной договором.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено внесение аванса в размере 30% от договора поставки (110 000 руб. x 30%)	5 206 34 564	5 201 11 610 Забалансовый счет 18	33 000
Принят на забалансовый учет товар на ответственное хранение	Забалансовый счет 02		110 000
Поставлен товар поставщиком	5 106 34 341	5 302 34 734	110 000
Отражен перевод вложений в приобретение медицинских изделий с КВФО 5 на КВФО 4	5 304 06 832	5 106 34 341	110 000
	4 106 34 341	4 304 06 732	110 000
Приняты к учету медицинские изделия	4 105 31 341	4 106 34 341	110 000
Отражен возврат поставщику медицинских изделий, изъятых из оборота в связи с несоответствием требованиям нормативной документации		Забалансовый счет 02	110 000
Отражен зачет аванса за поставленный товар	5 302 34 834	5 206 34 654	33 000
Произведен окончательный расчет с поставщиком за поставленный товар	5 302 34 834	5 201 11 610 Забалансовый счет 18	77 000

Вариант 2: брак обнаружен после принятия товара на баланс

---

В случае если прекратилось соблюдение хотя бы одного из перечисленных выше условий, объект бухгалтерского учета выбывает с балансового учета (п. 48 СГС «Концептуальные основы»). Как разъясняет Минфин России в Письме от 12.10.2018 № 02-06-10/73415, указанное имущество должно быть отражено на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» для определения его дальнейшей функции (передачи поставщику).

Замена поставщиком некачественных медицинских изделий, не соответствующих требованиям нормативной документации, в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 0 209 34 000 «Расчеты по компенсации затрат» (п. 221 Инструкции № 157н, п. 108 Инструкции № 174н <8>).

---

<8> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

Рассмотрим пример.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что учреждение после принятия медицинских изделий на балансовый учет обнаружило брак на сумму 25 000 руб. Поставщик согласился заменить брак.

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Произведена поставка медицинских изделий от поставщика	5 106 34 341	5 302 34 734	110 000
Отражен перевод вложений в приобретение медицинских изделий с КВФО 5 на КВФО 4	5 304 06 832	5 106 34 341	110 000
	4 106 34 341	4 304 06 732	110 000
Приняты к учету медицинские изделия	4 105 31 341	4 106 34 341	110 000
Оплачены медицинским учреждением поставленные товары	5 302 34 834	5 201 11 610 Забалансовый счет 18	110 000
После проведения экспертизы отражено изъятие из оборота медицинских изделий ввиду несоответствия требованиям нормативной документации	4 401 10 172	4 105 31 441	25 000
Одновременно операция отражена на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (для обеспечения сохранности товара до возврата поставщику)	Забалансовый счет 02		25 000
Предъявлена претензия поставщику на некачественные медицинские изделия, начислена задолженность в сумме требований по компенсации затрат, произведенных учреждением	4 209 34 564	4 401 10 134	25 000
Отражен возврат поставщику медицинских изделий, изъятых из оборота в связи с несоответствием требованиям нормативной документации, уменьшен показатель по забалансовому счету 02 «Материальные ценности на хранении»		Забалансовый счет 02	25 000
Поступили медицинские изделия от поставщика взамен изъятых из оборота в связи с несоответствием требованиям нормативной документации	4 105 31 341	4 209 34 664	25 000

Возврат денежных средств от поставщика

Как уже было отмечено, если товар оказался некачественным, заказчик вправе отказаться от него, а поставщик обязан вернуть денежные средства. В статье рассматривается ситуация, когда товар приобретается за счет целевой субсидии.

Минфин России в Письме от 09.12.2021 № 02-07-10/100385 отметил, что в случае возврата денежных средств в начале года за поставку товара ненадлежащего качества, приобретенного за счет средств целевой субсидии, возникает обязанность по возврату восстановленных остатков прошлых лет целевых субсидий в доход бюджета, из которого они были ранее предоставлены.

В бухгалтерском учете обязанность по возврату восстановленных остатков прошлых лет целевых субсидий в доход бюджета следует отразить корреспонденциями по уменьшению финансового результата текущего года:

• начисление сумм задолженности поставщика по возврату им денежных средств — по дебету счета 5 209 34 56x и кредиту счета 5 401 10 134 с применением подстатьи 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ в соответствии с п. 9.3.4 Порядка № 209н;

Пример 3. Медицинскому учреждению в 2021 году была выделена целевая субсидия на приобретение медицинских изделий (основные средства) в сумме 250 000 руб. В декабре 2021 года поставщик поставил товар на полную сумму. В январе 2022 года учреждение обнаружило заводской брак, за который поставщик вернул 55 000 руб.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ в бюджетах бюджетной системы РФ предусматриваются субсидии государственным бюджетным учреждениям на иные цели, которые признаются согласно СГС «Доходы» <9> безвозмездными поступлениями, осуществляемыми на условиях предоставления актива.

---

<9> Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утв. Приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н.

В силу п. 25 — 31 СГС «Доходы» целевые субсидии признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• по факту возникновения права на их получение от передающей стороны — в составе доходов будущих периодов;
• по мере выполнения условий в части, относящейся к соответствующему отчетному периоду, — в составе доходов текущего отчетного периода.

Такая субсидия предоставляется учредителем на основании бюджетного законодательства в соответствии с соглашением о предоставлении субсидий, заключаемым с автономным учреждением (далее — соглашение).

Доходы бюджетного учреждения, полученные в виде средств субсидии на иные цели (в данном случае на приобретение медицинских изделий, относимых к основным средствам), отражаются:

• по статье 150 «Безвозмездные денежные поступления» аналитической группы подвида доходов бюджетов (п. 12.1.5 Порядка № 85н);
• по подстатье 162 «Поступления капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» КОСГУ (п. 9.6.2 Порядка № 209н).

В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены доходы в виде целевой субсидии на основании заключенного соглашения	5 205 62 561	5 401 40 162	250 000
Поступили средства целевой субсидии на лицевой счет учреждения	5 201 11 510 Забалансовый счет 17	5 205 62 661	250 000
Декабрь 2021 года
Произведена поставка медицинских изделий, относимых к основным средствам	5 106 31 310	5 302 31 734	250 000
Оплачены медицинским учреждением поставленные товары	5 302 31 834	5 201 11 610 Забалансовый счет 18	250 000
Отражен перевод вложений в приобретение медицинских изделий, относимых к основным средствам, с КВФО 5 на КВФО 4	5 304 06 832	5 106 31 310	250 000
	4 106 31 310	4 304 06 732	250 000
Приняты к учету медицинские изделия в составе основных средств	4 101 3x 310	4 106 31 310	250 000
Списаны доходы будущих периодов в доходы текущего финансового года в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей	5 401 40 162	5 401 10 162	250 000
Январь 2022 года
После проведения экспертизы отражено изъятие из оборота медицинских изделий ввиду их несоответствия требованиям нормативной документации	4 401 10 172	4 101 3x 410	55 000
Одновременно операция отражена на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (для обеспечения сохранности товара до возврата поставщику)	Забалансовый счет 02		55 000
Начислена задолженность поставщика по возврату денежных средств	5 209 34 564	5 401 10 134	55 000
Начислены суммы по обязательствам учреждения по возврату в доход бюджета суммы восстановленных остатков прошлых лет целевой субсидии	5 401 10 162	5 303 05 731	55 000
Перечислены денежные средства в доход бюджета	5 303 05 831	5 201 11 610 Забалансовый счет 18	55 000

• * *

Кратко обобщим все вышесказанное.

1. В соответствии с Законом № 44-ФЗ заказчик осуществляет приемку товара. В этих целях он проводит экспертизу, которую организует своими силами либо с привлечением экспертов. Необходимо зафиксировать факт поставки некачественного (бракованного) товара в акте приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220) и направить поставщику претензию.

2. Порядок отражения операций по возврату некачественного товара зависит от того, принят он на баланс или нет. В случае если недостатки товара выявлены при его приемке, то товар до момента возврата поставщику учитывается на забалансовом счете 02. Если факт поступления некачественного товара выявлен после его принятия к учету, то он изымается из оборота (списывается с баланса), поскольку не соответствует критериям признания его активом. Одновременно стоимость товара отражается на забалансовом счете 02.

3. Задолженность поставщика в сумме требований учреждения по замене некачественного товара, возврату уплаченных за него денег отражается на счете 0 209 34 000 «Расчеты по компенсации затрат».

4. В случае возврата денежных средств в начале года за поставку товара ненадлежащего качества, приобретенного за счет средств целевой субсидии, у учреждения возникает обязанность по возврату восстановленных остатков прошлых лет целевых субсидий в доход бюджета, из которого они были ранее предоставлены.

---