Статья: Возобновлена льгота в отношении НМА, выявленных при инвентаризации

(Петрова Н.А.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 9)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2022, № 9

28 мая 2022 года вступил в силу Федеральный закон от 28.05.2022 № 149-ФЗ «О внесении изменения в статью 2 Федерального закона „О внесении изменений в статьи 251 и 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации“ (далее — Федеральный закон № 149-ФЗ). Возобновлено действие льготы по налогу на прибыль организаций в отношении доходов в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав. Подробности далее.»

Новшества, внесенные Федеральным законом № 149-ФЗ

Федеральный закон № 149-ФЗ дополнил ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ «О внесении изменений в статьи 251 и 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 166-ФЗ) п. 2.1.

Согласно внесенным новшествам положения пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции Федерального закона № 166-ФЗ) применяются также в отношении имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года включительно, а в случае, если налогоплательщик включен по состоянию на 1 января 2022 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, — с 1 января 2022 года по 31 декабря 2026 года включительно.

Обратите внимание! Действие положений п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 166-ФЗ «О внесении изменений в статьи 251 и 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

История вопроса

Рассматриваемый вопрос имеет свою историю.

Федеральный закон № 166-ФЗ дополнил п. 1 ст. 251 НК РФ пп. 3.6, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются в том числе доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав.

При этом положения пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ применялись в отношении имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных с 1 января 2018 года по 31 декабря 2019 года включительно в ходе проведенной налогоплательщиком в этот период инвентаризации имущества и имущественных прав.

Что касается дальнейшего продления указанной нормы, которая по своей сути является налоговой льготой, то Минфин в свое время высказывался однозначно: два года — это достаточный срок для приведения организациями соответствующих систем бухгалтерского и налогового учета в надлежащий порядок без «налоговых последствий» (Письма Минфина России от 12.08.2019 № 03-03-07/60630, от 27.03.2020 № 03-03-06/3/24394).

Более того, финансисты указывали, что предложение о бессрочном продлении применения данной нормы создает предпосылки для продолжения некорректного формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и является дестимулирующим фактором для приведения указанного порядка в таких системах учета. В этой связи продление действия пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ не планируется.

Отметим, что в Письме Минфина России от 18.12.2019 № 03-03-06/1/99180 было сказано, что п. 3 ст. 257 НК РФ не содержит положений о формировании стоимости нематериальных активов (НМА) в виде результатов интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав.

Это означает, что НК РФ не предусматривает:

• порядок определения первоначальной стоимости НМА, выявленных в результате инвентаризации;
• возможность их амортизации для целей налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ.

Напомним, что для признания НМА необходимо, чтобы он был способен приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Причины возобновления налоговой льготы

Федеральный закон № 149-ФЗ возобновил действие льготы по налогу на прибыль организаций в отношении доходов в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав.

Данная налоговая льгота, действовавшая в период с 1 января 2018 года по 31 декабря 2019 года включительно, являлась стимулом для выявления и постановки на баланс прав на результаты интеллектуальной деятельности, обеспечения их надлежащей правовой охраной и вовлечения в оборот. В целом реализация указанных мероприятий способствует большей правовой защищенности продукции компаний за счет надлежащего оформления прав на результаты интеллектуальной деятельности, формированию российских и международных рынков на основе технологий российских компаний, повышая объем нематериальных активов компаний.

Несмотря на мнение Минфина по вопросу продления рассматриваемой льготы, по заявлениям разработчиков данных поправок <1>, предусмотренный льготой двухлетний срок оказался недостаточным, принимая во внимание длительность и трудоемкость проведения процедуры инвентаризации прав на результаты интеллектуальной деятельности. При этом у компаний и ряда субъектов Российской Федерации есть высокая потребность в возобновлении действия льготы.

---

<1> Приведено в пояснительной записке к соответствующему законопроекту.

Возобновление с 1 января 2022 года на 3 года (с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года включительно) действия льготы по налогу на прибыль организаций в отношении доходов в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе инвентаризации (а для субъектов малого и среднего предпринимательства действие льготы возобновляется на 5 лет (с 1 января 2022 года по 31 декабря 2026 года включительно)), позволит провести и информационную кампанию, и процедуры инвентаризации, направленные на выявление результатов интеллектуальной деятельности, и необходимое оформление прав на них.

Применение возобновленной льготы позволит:

• вывести на рынок результаты интеллектуальной деятельности посредством предоставления возможности организациям-правообладателям избежать дополнительных затрат, связанных с уплатой подоходных налогов;
• привлечь лицензиатов или приобретателей исключительных прав и таким образом нарастить объем производства товаров и тем самым посредством получения дополнительного НДС компенсировать потери бюджетной системы Российской Федерации при предоставлении предлагаемой льготы;
• обеспечить рост прибыли, повышение конкурентоспособности продукции и капитализации российских компаний.

По мнению разработчиков поправок, отмена освобождения от уплаты налога на прибыль организаций в отношении доходов в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности с 1 января 2020 года стала сдерживающим фактором при оформлении прав на интеллектуальную собственность. Без налоговой льготы предприятия не заинтересованы в выявлении прав на результаты интеллектуальной деятельности, используемых в их хозяйственной деятельности, что приводит к ряду негативных последствий для экономики:

• недостаточные инвестиционная привлекательность российских компаний и объем инвестиций в экономику;
• недополучение организациями дополнительных доходов от своей интеллектуальной собственности при передаче третьим лицам лицензий на нее;
• ущерб от неправомерного использования третьими лицами интеллектуальной собственности;
• уменьшение объемов сделок и доходов, получаемых от введения этих прав на результаты интеллектуальной деятельности в хозяйственный оборот, которые, в свою очередь, формируют облагаемую базу по налогу на прибыль.

Налоговое стимулирование имеет большое значение для наращивания малыми и средними предприятиями своей базы НМА, более активного вовлечения ими прав на результаты интеллектуальной деятельности в экономический и гражданско-правовой оборот.

Возобновление действия льготы не приведет к выпадающим доходам, поскольку действовавшее регулирование (отсутствие льготы) делало для организаций невыгодными проведение инвентаризации и постановку на баланс прав на созданные в прошлые периоды результаты интеллектуальной деятельности. Это связано с возможными дополнительными затратами организации, в том числе в части расходов в виде налога на прибыль на вновь выявленные результаты интеллектуальной деятельности.

Принятые изменения позволят большему количеству компаний привести собственные системы бухгалтерского и налогового учета в надлежащий порядок без налоговых последствий, а также обеспечить большее количество создаваемых результатов интеллектуальной деятельности правовой охраной.

В связи с необходимостью реализации новых положений, а также установления трехлетнего (пятилетнего для субъектов малого и среднего предпринимательства) срока предоставления льготы предусмотрено вступление Федерального закона в силу со дня его официального опубликования — 28 мая 2022 года. При этом налоговая льгота распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Н.А. Петрова

---