Статья: Вопросы заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ

(Зарипова М.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 8)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 8

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговые органы расчет по форме 6-НДФЛ не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом (то есть за первое полугодие 2018 года расчет подается не позднее 31.07.2018). В статье рассмотрим отдельные вопросы заполнения и представления указанного расчета.

Напомним, что форма 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Форма состоит из титульного листа и двух разделов:

• раздела 1 «Обобщенные показатели», в котором отражаются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, рассчитанного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей ставке;
• раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц», где должны быть показаны даты и сумма фактически полученных физическими лицами доходов. Сведения приводятся в целом по учреждению за последние три месяца отчетного периода (в расчете за полугодие это апрель, май, июнь).

При заполнении отчетной формы налоговому агенту следует руководствоваться Контрольными соотношениями, приведенными в Письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.

Далее рассмотрим несколько вопросов, связанных с заполнением данной формы.

Вопрос: Как заполнить раздел 2 расчета 6-НДФЛ при выплате уволенному работнику доначисленной суммы среднего заработка за время нахождения в командировке?

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение места работы (должности) и среднего заработка.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ). Порядок выплаты среднего заработка, начисленного за время нахождения работника в командировке, такой же, как и для заработной платы: не реже чем каждые полмесяца, конкретная дата выплаты устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который начислена зарплата (ст. 136 ТК РФ).

Таким образом, средний заработок, сохраняемый при направлении работника в служебную командировку, относится к оплате труда для целей обложения НДФЛ.

В целях обложения НДФЛ датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в служебную командировку, выплачиваемого в сроки, установленные для выплаты заработной платы, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход. Соответственно, в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Пример 1. Работник уволился 14.05.2018. В июне (11.06.2018) ему доплатили средний заработок в сумме 1 500 руб. НДФЛ (195 руб.) перечислен в бюджет 12.06.2018.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие нужно указать (см. Письмо ФНС России от 08.06.2018 № БС-4-11/11115@):

• по строке 100 — дату фактического получения дохода (14.05.2018);
• по строке 110 — дату удержания налога (11.06.2018);
• по строке 120 — срок перечисления налога (12.06.2018);
• по строке 130 — сумму фактически полученного дохода (1 500 руб.);
• по строке 140 — сумму удержанного налога (195 руб.).

Вопрос: Как заполнить разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ при перерасчете отпускных?

Нередко работник уходит в отпуск раньше и отпускные ему начисляются без учета премий. В таком случае делается перерасчет среднего заработка и производится доплата причитающихся сумм. Бывает и так, что в результате перерасчета сумма положенных выплат уменьшается.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц оплата была начислена.

В Письме УФНС России по г. Москве от 12.03.2018 № 20-15/049940 указано:

• если в результате перерасчета отпускных производится доплата, то в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ того отчетного периода, в котором произведена доплата, отражаются итоговые суммы с учетом доплаты отпускных;
• если при перерасчете отпускных сумма уменьшается, то в разделе 1 уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за период, в котором отпускные были начислены, отражаются итоговые суммы с учетом уменьшенной суммы отпускных.

Пример 2. Работник ушел в отпуск 05.03.2018. 01.03.2018 ему были выплачены отпускные в сумме 35 600 руб. НДФЛ был перечислен в этот же день. 05.06.2018 был произведен перерасчет отпускных. Сумма доплаты составила 4 500 руб. НДФЛ был перечислен 06.06.2018.

В разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие следует указать:

• по строке 020 — сумму начисленного дохода нарастающим итогом (40 100 руб. : 35 600 руб. + 4 500 руб.);
• по строке 040 — сумму исчисленного налога (5 213 руб. : 40 100 руб. x 13%);
• по строке 070 — сумму исчисленного налога (5 213 руб.);
• по строке 100 — дату фактического получения дохода (05.06.2018);
• по строке 110 — дату удержания налога (05.06.2018);
• по строке 120 — срок перечисления налога (06.06.2018);
• по строке 130 — сумму фактически полученного дохода (4 500 руб.);
• по строке 140 — сумму удержанного налога (585 руб.).

Вопрос: Каковы особенности представления расчета 6-НДФЛ при реорганизации?

Согласно п. 5 ст. 84 НК РФ при прекращении деятельности российской организации в результате реорганизации ее снимают с учета в налоговых органах на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Датой снятия с учета организации по месту нахождения обособленного подразделения является дата внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи.

В силу п. 3.5 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым (расчетным) периодом для нее выступает период времени с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.

В этой связи до завершения ликвидации (реорганизации) организация представляет в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2018 № 13-11/001299@).

В соответствии с п. 5 ст. 230 НК РФ в случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) обязанностей по представлению отчетности до момента завершения реорганизации отчет должен представить правопреемник (правопреемники) в налоговый орган по месту своего учета.

При наличии нескольких правопреемников обязанность каждого из правопреемников при исполнении обязанностей, предусмотренных ст. 230 НК РФ, определяется по передаточному акту или разделительному балансу.

Так, организация-правопреемник подает в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по форме 6-НДФЛ за последний период представления и уточненные расчеты 6-НДФЛ за реорганизованную организацию с указанием в титульном листе (строка 001) по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» кода 215, а в верхней его части — ИНН и КПП организации-правопреемника.

В строке «Налоговый агент» прописывается наименование реорганизованной организации или обособленного подразделения реорганизованной организации.

По строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту нахождения обособленных подразделений реорганизованной организации.

Коды форм реорганизации и ликвидации организации (обособленного подразделения) приведены в Приложении 4 к Порядку заполнения формы 6-НДФЛ.

Вопрос: Налоговый агент допустил арифметические ошибки при начислении НДФЛ с заработной платы за март 2018 года, выплаченной в апреле 2018 года. Как следует отразить исправление в расчете 6-НДФЛ?

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

Исходя из п. 1, 4 ст. 54 НК РФ налоговый агент при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерассчитывает налоговую базу и сумму налога за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае когда налоговый агент в связи с выявлением арифметических ошибок в апреле 2018 года перерассчитывает сумму НДФЛ с заработной платы за март 2018 года, выплаченной в апреле 2018 года, итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются:

• в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ — за I квартал 2018 года;
• в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ — за первое полугодие 2018 года.

В заключение отметим, что при заполнении налоговых форм отчетности следует руководствоваться утвержденным для них порядком заполнения и разъяснениями ФНС. При обнаружении в представленных формах факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

М. Зарипова

---