Статья: Вопросы о применении аптеками ККТ

(Подкопаев М.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 5)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 5

Такое устройство, как ККТ, необходимо в работе аптеки. Но при ее применении всегда возникает много нюансов. В данной статье рассмотрим некоторые из них.

Вопрос: Как получить согласие покупателя (клиента) на выдачу кассового чека в электронной форме?

Согласно п. 2 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» пользователь контрольно-кассовой техники при расчете обязан выдать покупателю кассовый чек на бумажном носителе и (или) направить его покупателю в электронной форме на абонентский номер, предоставленный покупателем до момента осуществления расчета. Кроме того, пользователь вправе передать кассовый чек покупателю в электронной форме на адрес электронной почты, предоставленный покупателем до момента расчета, при условии наличия у пользователя такой технической возможности.

Таким образом, при непосредственном взаимодействии с покупателем (клиентом) при осуществлении расчета обязанность пользователя ККТ по предоставлению кассового чека может быть исполнена без выдачи кассового чека на бумажном носителе в случае изъявления покупателем желания получить его в электронной форме и предоставления соответствующих данных для его направления.

Законодательство Российской Федерации о применении ККТ не содержит запретов для пользователей предлагать покупателю (клиенту) получить кассовый чек в электронной форме и спрашивать у покупателя (клиента) абонентский номер или адрес электронной почты. При этом пользователь не вправе требовать у покупателя (клиента) или каким-либо иным образом принуждать его к представлению абонентского номера или адреса электронной почты в целях направления ему кассового чека в электронной форме.

Согласие покупателя (клиента) на формирование кассового чека только в электронной форме можно получить вместе с представлением покупателем (клиентом) номера телефона или адреса электронной почты при предварительном заказе или бронировании товара, при получении карты покупателя (клиента), а также при реализации пользователем иных мер стимулирования покупателей (клиентов).

В свою очередь, в соответствии с п. 5 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ при осуществлении расчетов в безналичном порядке, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом либо автоматическим устройством для расчетов, с применением устройств, подключенных к сети Интернет и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом либо автоматическим устройством для расчетов, пользователи обязаны обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем (клиентом) до совершения расчетов. На бумажном носителе кассовый чек может пользователем не печататься.

В этой связи при осуществлении расчетов в безналичном порядке в сети Интернет согласия покупателя (клиента) на получение кассового чека только в электронной форме не требуется. При этом пользователем должны быть приняты все меры для получения от покупателя (клиента) данных (абонентский номер, адрес электронной почты) для направления кассового чека в электронной форме.

Вопрос: Кто применяет ККТ при выплате денежных средств покупателю за возвращенный товар?

Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ ККТ, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением установленных данным Законом случаев.

Положениями ст. 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ определен термин «расчеты», под которым понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

В этой связи при возврате денежных средств покупателю за ранее оплаченные им товары положения Федерального закона № 54-ФЗ возлагают на организацию обязанность применять ККТ.

Таким образом, кассовый чек формируется на ККТ того хозяйствующего субъекта, который осуществляет выплату денежных средств покупателю за возвращенный товар (см. Письмо Минфина России от 30.03.2022 № 30-01-15/25803).

Вопрос: Как отражается в кассовом чеке (БСО) реквизит «ИНН поставщика»?

При формировании кассового чека, в частности при отражении отдельных реквизитов, следует руководствоваться форматами фискальных документов (ФФД), утвержденными Приложением 2 к Приказу ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию».

Атрибут «Обязательность» (таблица 3 Приказа) определяет, обязательно ли наличие реквизитов в составе фискальных документов (ФД), и может принимать значения от 1 до 3, которые устанавливают следующие условия использования реквизита в ФД соответственно:

1. реквизит должен быть в составе ФД;

2. реквизит должен быть в составе ФД в случаях, указанных в примечании к реквизиту, и может не включаться в состав ФД в иных случаях;

3. реквизит может не включаться в состав ФД.

Если реквизит «признак агента по предмету расчета» (тег 1222) в составе реквизита «предмет расчета» (тег 1059) либо реквизит «признак агента» (тег 1057) содержит сведения об осуществлении расчетов пользователем в качестве платежного агента (субагента), банковского платежного агента (субагента), комиссионера, поверенного или иного агента, то ФД должен содержать реквизит «ИНН поставщика» в составе реквизита «предмет расчета» (тег 1059) (примечание 9 к таблице 21 Приказа ФНС России № ЕД-7-20/662@).

Реквизит «ИНН поставщика» (тег 1226) в составе кассового чека (бланка строгой отчетности) в печатной форме имеет значение 3 атрибута «Обязательность» (таблица 21 Приказа ФНС России № ЕД-7-20/662@), то есть может не включаться в состав печатной формы ФД.

Вместе с тем для электронной формы кассового чека реквизит «ИНН поставщика» (тег 1226) имеет значение 2 атрибута «Обязательность» (таблица 21 Приказа ФНС России № ЕД-7-20/662@), то есть должен быть включен в состав электронной формы ФД в случае, если предмет расчета содержит сведения об осуществлении расчетов пользователем в качестве платежного агента (субагента), банковского платежного агента (субагента), комиссионера, поверенного или иного агента.

Вместе с тем значения 2 и 3 атрибута «Обязательность» не запрещают пользователю контрольно-кассовой техники включать в состав ФД реквизиты, которые не носят обязательный характер. При этом в случае включения пользователем ККТ необязательных реквизитов в состав ФД они должны соответствовать формату, предусмотренному ФФД.

Вопрос: Какие реквизиты обязательны для указания в чеке ККТ агентом, комиссионером при реализации им товаров (работ, услуг) сторонних организаций (ИП)?

Согласно Приказу ФНС России № ЕД-7-20/662@ в случае реализации агентом, комиссионером товаров (работ, услуг) сторонних организаций (ИП) в структуру кассового чека необходимо включить реквизиты «признак агента», «данные поставщика», а также «ИНН поставщика» к соответствующей товарной позиции. Реквизит «признак агента по предмету расчета» (тег 1222) входит в состав реквизита «предмет расчета» (тег 1059) в зависимости от применяемой версии ФФД в соответствии с примечаниями к таблицам 21, 59, 97 Приложения 2 к Приказу ФНС России № ЕД-7-20/662@.

Необходимо учитывать, что в случае отсутствия в структуре кассового чека указанных реквизитов к соответствующей товарной позиции вся сумма расчета будет расцениваться как выручка агента, комиссионера.

Вопрос: Как исправить в кассовом чеке ошибку в ставке НДС?

В соответствии с п. 4 ст. 4.3 Федерального закона № 54-ФЗ кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) формируется пользователем в целях исполнения обязанности по применению контрольно-кассовой техники в случае осуществления ранее таким пользователем расчета без применения ККТ либо в случае применения ККТ с нарушением требований законодательства Российской Федерации о применении ККТ.

Методические указания по формированию фискальных документов при осуществлении отдельных видов расчетов, в том числе в случае применения ККТ с нарушением требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, размещены на сайте kkt-online.nalog.ru, а также в Письме ФНС России от 06.08.2018 № ЕД-4-20/15240@ (далее — Методические указания).

Согласно Методическим указаниям для исправления ошибки в виде некорректно сформированного кассового чека при применении форматов фискальных документов версии 1.1 и выше необходимо выполнить следующие действия:

1. сформировать кассовый чек коррекции, идентичный некорректному (со всеми имеющимися ошибками), на обратную операцию. Например, для операции «приход» обратной является «возврат прихода»;

2. составить кассовый чек коррекции с верными данными.

Таким образом, происходит коррекция расчета в целом.

Если в кассовом чеке допущена ошибка в ставке НДС, то она влечет за собой также ошибку в итоговых суммах НДС в составе кассового чека. Поэтому необходимо сформировать кассовый чек коррекции в целом на весь осуществленный расчет, а не на его часть.

Вопрос: Обязано ли проверяемое лицо после проверки выполнения требований законодательства о применении ККТ возвратить денежные средства контролирующему органу после осуществления им контрольной закупки?

В соответствии с ч. 8 ст. 67 Федерального закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации» после объявления о проведении контрольной закупки денежные средства возвращаются контрольному (надзорному) органу, за исключением следующих случаев:

• утрата приобретенной продукцией (товарами) потребительских свойств;
• несение контролируемым лицом расходов в связи с выполнением работ или оказанием услуг в рамках контрольной закупки.

Одновременно на основании ч. 9 ст. 67 Федерального закона № 248-ФЗ продукция (товары), приобретенная в ходе контрольной закупки, возвращается контролируемому лицу или его представителю, за исключением указанных случаев.

Законодательством о защите прав потребителей устанавливаются отдельные категории товаров, не подлежащие обмену. В частности, Постановлением Правительства РФ от 31.12.2020 № 2463 утвержден Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих обмену.

Вместе с тем на основании преамбулы Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» законодательство о защите прав потребителей регулирует отношения, возникающие между потребителями и изготовителями, исполнителями, импортерами, продавцами, владельцами агрегаторов информации о товарах (услугах) при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Поэтому указанные требования не регулируют вопросы осуществления контрольной закупки, в связи с чем продукция (товары) любой категории подлежит возврату контролируемому лицу с учетом требований абз. 1 ч. 8 ст. 67 Федерального закона № 248-ФЗ.

Кроме того, в целях применения законодательства о защите прав потребителей такая продукция (товары) в рассматриваемом случае не признается бывшей в употреблении, поскольку целью ее приобретения не являлось использование в потребительских целях, а возврат такой продукции осуществляется незамедлительно после объявления о проведении контрольного (надзорного) мероприятия.

Неисполнение контролируемым лицом обязанности по возврату денежных средств контрольному (надзорному) органу после завершения контрольной закупки является нарушением требований законодательства о государственном контроле (надзоре) (см. Письмо Минэкономразвития России от 13.09.2022 № Д24и-29241).

Вопрос: Может ли в рамках контроля за применением ККТ с использованием контрольной закупки оцениваться порядок приема денежных средств при возврате товара?

На основании ч. 1 ст. 67 Федерального закона № 248-ФЗ под контрольной закупкой в целях данного Закона понимается контрольное (надзорное) мероприятие, в ходе которого инспектором совершаются действия по созданию ситуации для осуществления сделки для оценки соблюдения обязательных требований при продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг потребителям.

В соответствии с положениями ст. 7 Федерального закона № 54-ФЗ предметом контроля за применением контрольно-кассовой техники является оценка соблюдения правил применения ККТ при осуществлении расчетов в Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров.

При этом на основании ст. 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ осуществление расчетов включает в себя прием (получение) и выплату денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Поэтому в ходе контроля за применением ККТ в рамках одной контрольной закупки может моделироваться ситуация, включающая в себя сделку с осуществлением расчетов, связанных как с приемом, так и с выплатой денежных средств в связи с возвратом товара.

В указанном случае до объявления о проведении контрольной закупки контролируемое лицо вправе отказаться от возврата товара в соответствии с требованиями законодательства о защите прав потребителей (к примеру, если такой товар не подлежит возврату), что не будет являться воспрепятствованием проведению контрольного (надзорного) мероприятия и нарушением требований законодательства о государственном контроле (надзоре) (см. Письмо Минэкономразвития России № Д24и-29241).

Вопрос: Как формируется кассовый чек при возврате покупателем товаров (отказе от работ, услуг) после изменения системы налогообложения?

Пунктом 5 ст. 4.3 Федерального закона № 54-ФЗ установлено, что при внесении изменений в сведения, введенные в контрольно-кассовую технику при формировании отчета о регистрации или отчета об изменении параметров регистрации, пользователь посредством ККТ формирует отчет об изменении параметров регистрации. Иными словами, в случае изменения системы налогообложения необходимо скорректировать соответствующие настройки ККТ и сформировать отчет об изменении параметров регистрации, который будет передан оператору фискальных данных, за исключением случаев, предусмотренных п. 7 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ.

После изменения параметров регистрации пользователь ККТ обязан отражать в кассовых чеках реквизит «применяемая система налогообложения» (тег 1055) с актуальным значением с момента применения иной системы налогообложения.

В случае возврата товаров (отказа от работ, услуг) после изменения системы налогообложения допускается отражать в кассовом чеке с признаком расчета «возврат прихода» такие же значения реквизитов предметов расчета, как в кассовом чеке с признаком расчета «приход», который содержал информацию о переданных ранее покупателю (клиенту) товарах (выполненных работах, оказанных услугах), и с актуальным на момент возврата значением реквизита «применяемая система налогообложения» (тег 1055).

М.В. Подкопаев

---