Статья. «Внимание, бухгалтер: грядет налоговая проверка»

(Э.Митюкова)

(«Фармацевтические ведомости», 2006, № 5)

Май — первый месяц в году, когда бухгалтеры аптек могут вздохнуть свободно: им не надо готовить ни годовую, ни квартальную отчетность. Однако как раз в это время инспекторы выходят на проверки. Каким образом уберечь организацию от штрафов? Что должен проверить бухгалтер перед налоговой проверкой? Ответы на эти и другие вопросы — в нашей статье.

Если аптека применяет общий режим налогообложения

Бухгалтеру в первую очередь следует проверить, правильно ли сформированы цены на лекарства. Особенно, если они отклоняются от обычных более чем на 20%. Почему это важно? В случае ошибки инспекторы вправе доначислить аптеке налоги, штрафы и пени по ним исходя из рыночных цен на соответствующие лекарства. Об этом говорится в п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).

Рассмотрим случаи, когда в аптеках возможно отклонение цен на препараты.

Аптека отпускает лекарства по льготным рецептам

В данной ситуации покупателям, имеющим право на получение льготных препаратов, предоставляются скидки или же часть лекарств отпускается бесплатно. Конечно, только по тем препаратам, которые входят в перечень необходимых и важнейших лекарств. Цены на них регулируются законодательно. Это установлено п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22 июня 1998 г. № 86-ФЗ «О лекарственных средствах».

Обратите внимание: эти препараты должны выдаваться строго по рецептам. А если в аптеке нет нужного лекарства, провизор вправе заменить его на аналогичное средство, получив на это разрешение у врача (клинико-медицинской комиссии), который дал рецепт. Таково требование п. 2.11. Порядка отпуска лекарственных средств, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 14 декабря 2005 г. № 785.

Кроме того, бухгалтеру следует знать: все рецепты, предоставляющие право на льготы, должны храниться в течение пяти лет в сейфе или специальном шкафу, который находится в помещении, запирающемся на ключ. Данные по рецептам следует сводить в специальный реестр отпущенных по льготным рецептам лекарств, а затем и в сводный реестр.

При нарушении вышеперечисленных условий инспекторы вправе привлечь аптеку к ответственности. Если же аптека соблюдает все требования и правильно ведет учет — штрафов не будет. Такой вывод можно сделать из п. 4 ст. 40 НК РФ: рыночная цена препаратов, которые продаются по льготным и обычным рецептам, не должна быть одинаковой. Так как данные лекарства реализуются на разных условиях.

Аптека отпускает лекарства обычным гражданам

В данной ситуации большие скидки тоже возможны без применения штрафных санкций. Но только при условии, что бухгалтер сможет обосновать установленные в аптеке расценки (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Сделать это можно, составив маркетинговую политику и отразив снижение цен в учетной политике. В документах мы советуем указать все случаи, когда стоимость реализованных препаратов будет отличаться от обычной более чем на 20%. В частности, можно прописать, что в связи с окончанием срока годности лекарств (например, за месяц) цены на данные препараты будут снижены на 50%.

Кроме того, аптека может снизить цены на некоторые лекарства и в связи с сезонным падением спроса. Например, на медикаменты против солнечных ожогов зимой. По некоторым препаратам можно снижать цены из-за потери товарного вида (помятая упаковка и пр.). Также многие аптеки продают со скидками новые лекарства, продвигаемые ими на рынок.

Если аптека применяет упрощенную систему налогообложения

Бухгалтеру следует помнить, что до 1 января 2005 года стоимость покупных лекарств можно было учитывать при их полной оплате, не дожидаясь момента реализации. Такой вывод следовал из старой редакции подп. 23 п. 1 ст. 346.16. НК РФ и писем Минфина России (от 31 января 2006 г. № 03-11-05/27, от 21 июня 2005 г. № 03-11-05/2).

Другое дело — списание покупной стоимости лекарств в этом году. Учитывать при налогообложении их можно при одновременном выполнении двух условий: оплаты и реализации препаратов. На это сейчас прямо указывает подп. 23 п. 1 ст. 346.16. НК РФ.

Следовательно, если бухгалтер рассчитывал единый налог за I квартал по-старому, ему нужно составить уточненную декларацию и доплатить налог в бюджет. Причем сделать это необходимо до того, как инспекторы придут в аптеку на проверку.

Если аптека применяет ЕНВД

Бухгалтеру следует проверить оформление первичных документов, которые влияют на величину налога. А именно документов, из которых виден размер физического показателя по ЕНВД.

Так, например, если аптека продает в розницу медикаменты в торговом зале, бухгалтеру нужно проверить наличие и правильность составления договоров аренды, справок БТИ или других документов на помещение. Если же аптека реализует лекарства без торгового зала (например, в киоске) — необходимо проверить документы об аренде или праве собственности на торговую точку, ККМ. В том случае, если аптека занимается развозной торговлей лекарственных препаратов, бухгалтеру нужно сопоставить все данные в кадровых документах.

Обратите внимание и на такой нюанс: инспекторы могут затребовать бумаги, касающиеся расчета пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Так как эти выплаты уменьшают размер ЕНВД (ст. 346.32. НК РФ). Поэтому бухгалтеру следует проверить правильность применения данных о возрасте и стаже сотрудников, наличие больничных листов и пр.

---