Статья: Вести или не вести индивидуальному предпринимателю бухгалтерский учет?

(Фирфарова Н.В.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 7)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2018, № 7

Согласно общему правилу, установленному ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон № 402-ФЗ), экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет. В данном случае ведение бухгалтерского учета и хранение документов организуются руководителем экономического субъекта. Индивидуальный предприниматель ведет бухгалтерский учет самостоятельно: организует его ведение и хранение соответствующих документов, а также несет иные обязанности, установленные Федеральным законом № 402-ФЗ для руководителя экономического субъекта (ч. 1, 2 ст. 7 Закона).

Законодательством о бухгалтерском учете предусмотрены случаи, когда коммерсант может быть освобожден от ведения бухгалтерского учета. Когда это возможно?

В силу ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Законодательством РФ предпринимателю дано право самостоятельно принимать решение о порядке ведения учета своей деятельности. Так, коммерсант может:

• не вести бухгалтерский учет в случаях, предусмотренных Федеральным законом № 402-ФЗ;
• вести бухгалтерский учет с использованием упрощенных способов, установленных для субъектов малого предпринимательства (ч. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ);
• вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Индивидуальный предприниматель освобождается от обязанности ведения бухгалтерского учета при соблюдении следующего условия: он ведет учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 20.03.2018 № 03-11-11/17116).

Обратите внимание! Подпунктом 3 п. 1 ст. 23 НК РФ в обязанность налогоплательщиков вменяется ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом.

Коммерсант в целях налогового учета предпринимательской деятельности может применять различные режимы налогообложения, установленные Налоговым кодексом:

• общий (то есть являться плательщиком НДФЛ);
• специальные налоговые режимы, а именно УСНО, систему налогообложения в виде ЕНВД, ПСНО.

Для каждого из имеющихся налоговых режимов установлены свои правила ведения учета.

Если индивидуальный предприниматель находится на ОСНО, то согласно п. 2 ст. 54 НК РФ для исчисления базы по итогам каждого налогового периода он ведет учет доходов и расходов в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002. Им установлено: коммерсанты должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления базы по НДФЛ, уплачиваемого ими на основании гл. 23 НК РФ.

Согласно п. 4 вышеназванного Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов. В ней отражаются имущественное положение коммерсанта и результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период.

Указанный Порядок учета не распространяется на коммерсантов, применяющих УСНО, ПСНО, спецрежим в виде ЕНВД. Так, исходя из ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы по единому «упрощенному» налогу в книге учета, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (Письмо Минфина России от 19.12.2016 № 03-11-11/76031). Данным документом следует руководствоваться и предпринимателям на патенте (Письмо Минфина России от 07.02.2018 № 03-11-12/7268), причем книгу учета доходов им необходимо вести отдельно по каждому полученному патенту.

Следовательно, «упрощенцы» и коммерсанты на ПСНО вправе не вести бухгалтерский учет в отношении предпринимательской деятельности в рамках применяемого спецрежима в соответствии с правилами пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ.

При применении системы налогообложения в виде ЕНВД базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода по определенному виду деятельности, рассчитываемая как произведение базовой доходности и величины физического показателя (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). То есть плательщик ЕНВД рассчитывает налог из потенциально возможного, а не фактически полученного дохода. Учет физических показателей и их изменений должен вестись коммерсантом в течение всего налогового периода, поскольку именно от их величины зависит размер налоговой базы для исчисления суммы ЕНВД (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежим в виде ЕНВД, также подпадают под действие пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ и могут не вести бухгалтерский учет в соответствии с указанным Законом (Письмо Минфина России от 02.03.2015 № 03-11-11/10791).

• * *

Федеральным законом № 402-ФЗ на экономических субъектов возложена обязанность вести бухгалтерский учет. При этом индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от данной обязанности при ведении ими учета доходов и расходов, а также иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.

Н.В. Фирфарова

---