Статья: В аптеке работают инвалиды

(Сухов А.Б.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 3)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 3

Аптека, будучи коммерческим предприятием, нацелена, прежде всего, на увеличение прибыли от своей деятельности. То есть выполнение каких-либо социальных программ для нее далеко не в приоритете.

Но государство стимулирует предприятия помогать гражданам с ограниченными возможностями, пользуясь своими законодательными ресурсами. В значительной степени эти стимулы касаются трудоустройства инвалидов.

Рабочие места для инвалидов квотируются

Важная мера со стороны государства, которая призвана помочь инвалидам найти работу, носит, скорее, не стимулирующий, а обязывающий характер. Это квотирование для них рабочих мест.

Согласно ст. 20 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» государственные органы различных уровней должны обеспечивать занятость инвалидов. В частности, субъекты РФ могут устанавливать квоты для приема на работу инвалидов и минимальное количество специальных рабочих мест для инвалидов.

Пунктом 1 ст. 13.2 Закона РФ от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» предусмотрено, что работодателям, у которых численность работников превышает 100 человек, законодательством субъекта РФ устанавливается квота для приема на работу инвалидов в размере от 2 до 4% от среднесписочной численности работников. Для работодателей, у которых численность работников составляет от 35 до 100 человек включительно, такая квота может вводиться в размере не более 3% от среднесписочной численности работников.

К сведению. В силу п. 1 ст. 5.42 КоАП РФ неисполнение работодателем обязанности по созданию или выделению рабочих мест для трудоустройства инвалидов в соответствии с установленной квотой для приема на работу инвалидов, а также отказ работодателя в приеме на работу инвалида в пределах установленной квоты влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 руб.

Пунктом 6 ст. 13.2 Закона РФ № 1032-1 предусмотрено, что оформление работодателем в установленном порядке трудовых отношений с инвалидом на любое рабочее место считается выполнением квоты для приема на работу инвалидов в случаях и порядке, определенных Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 14.03.2022 № 366 утверждены Правила выполнения работодателем квоты для приема на работу инвалидов при оформлении трудовых отношений с инвалидом на любое рабочее место (далее — Правила). Они вступили в силу 01.09.2022 и предусматривают, что данная квота рассчитывается работодателем ежегодно до 1 февраля исходя из среднесписочной численности работников за IV квартал предыдущего года.

Обратите внимание! При расчете квоты округление дробного числа производится в сторону уменьшения до целого значения, а если размер рассчитанной квоты менее единицы, то значение квоты принимается равным единице.

Согласно п. 4 Правил квота подлежит перерасчету в случае уменьшения среднесписочной численности работников за прошедший месяц. Но это не касается работников, условия труда на рабочих местах которых отнесены к вредным и (или) опасным по результатам спецоценки.

Перерасчет осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение среднесписочной численности работников. Таким образом, первоначально рассчитанная на год квота не является постоянной величиной: она может измениться в течение года, причем несколько раз, начиная с квоты на февраль.

В п. 5 Правил указаны два конкретных условия, при выполнении одного из которых квота при оформлении трудовых отношений с инвалидом на любое рабочее место считается выполненной работодателем:

• наличие трудового договора (в том числе срочного) с инвалидом на рабочее место непосредственно у работодателя;
• наличие трудового договора между инвалидом и организацией, индивидуальным предпринимателем, включая общественные объединения инвалидов и образованные ими организации, в том числе хозяйственные товарищества и общества, уставный (складочный) капитал которых состоит из вклада общественного объединения инвалидов, заключившие с иной организацией или индивидуальным предпринимателем соглашение о трудоустройстве инвалидов.

Работодателю может показаться заманчивым заключение такого срочного договора, но все равно придется учитывать, что квота должна выполняться в течение всей его деятельности: даже небольшой период, когда она не выполняется, будет нарушением.

Работодатель может применять разные способы привлечения на работу инвалидов в целях выполнения квоты, в том числе обратиться в государственные учреждения службы занятости населения (п. 8 Правил).

Реабилитационная программа

В ст. 23 Федерального закона № 181-ФЗ установлено, что инвалидам, занятым в организациях независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, создаются необходимые условия труда в соответствии с индивидуальной программой реабилитации или абилитации инвалида.

В частности, работодателем должна учитываться индивидуальная программа реабилитации инвалида, если таковая выдана медико-социальной экспертной комиссией (МСЭК). Данная программа представляет собой комплекс оптимальных для инвалида реабилитационных мероприятий, включающий в себя отдельные виды, формы, объемы, сроки и порядок реализации медицинских, профессиональных и других реабилитационных мер, направленных на восстановление, компенсацию нарушенных функций организма, формирование, восстановление, компенсацию способностей инвалида к выполнению определенных видов деятельности (ст. 11 Федерального закона № 181-ФЗ). Она является обязательной для выполнения администрацией предприятия, на котором работает инвалид (ст. 214, 216.1 ТК РФ).

Правда, на практике инвалид, поступивший на работу, как правило, отказывается от выполнения программы реабилитации, чтобы не снижать свою конкурентоспособность по сравнению с другими работниками. Он может вообще не сообщать работодателю о наличии такой программы, а тот не обязан требовать от инвалида ее предъявления.

Обратите внимание! Оплата, производимая за инвалида в рамках программы реабилитации, не подлежит обложению НДФЛ в соответствии с п. 22 ст. 217 НК РФ.

Льготы для инвалидов

Для инвалидов I и II групп устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени — не более 35 часов в неделю с сохранением полной оплаты труда <1>. Об этом сказано как в ст. 92 ТК РФ, так и в ст. 23 Федерального закона № 181-ФЗ.

---

<1> Это означает, что в целях налогообложения прибыли учитываются расходы по оплате труда инвалидов в размерах, предусмотренных трудовыми договорами, несмотря на меньшее количество отработанных часов.

При этом работодатель обязан учитывать, что продолжительность ежедневной работы (смены) для инвалидов должна определяться в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (ст. 94 ТК РФ).

Продолжительность ежегодного отпуска для инвалидов должна составлять не менее 30 дней. Согласно ст. 128 ТК РФ они также имеют право на отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью до 60 дней в году. Для этого инвалид должен написать работодателю заявление.

На основании ст. 96, 99, 113 ТК РФ инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время, сверхурочно, а также в выходные и праздничные дни только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом они должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от такой работы.

С соблюдением таких же условий инвалид может быть направлен в служебную командировку (ст. 167 ТК РФ).

Особые льготы установлены для «чернобыльцев». Категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы и в связи с этим пользующихся льготами, перечислены в ст. 13 Закона РФ от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» <2>.

---

<2> Действие данного документа распространяется также на граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, в порядке, установленном Федеральным законом от 26.11.1998 № 175-ФЗ.

Таким лицам гарантируется, в частности, выплата пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка, учитываемого при начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации, независимо от продолжительности страхового стажа, в том числе при направлении на врачебную консультацию в другой населенный пункт (п. 6 ст. 14 Закона РФ № 1244-1).

Указанные лица имеют право на ежегодный очередной оплачиваемый отпуск в удобное для них время, а также на дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 дней (п. 5 ст. 14 Закона РФ № 1244-1, ст. 123 ТК РФ).

Что касается указанного дополнительного отпуска, то в настоящее время он оплачивается без участия работодателя при обращении «чернобыльца» в СФР в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 03.03.2007 № 136.

Налогообложение выплат инвалидам

При определении облагаемой базы по НДФЛ для инвалидов установлены стандартные налоговые вычеты в повышенном размере. В каждом месяце налогового периода не облагается сумма в размере 3 000 руб. при получении дохода лицами, ставшими инвалидами в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, принимавшими участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятыми на каких-либо работах на Чернобыльской АЭС (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ). Такая же льгота применяется в отношении лиц, получивших инвалидность вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, инвалидов Великой Отечественной войны, а также инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп в результате ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также из числа бывших партизан, других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В отличие от обычного стандартного налогового вычета, установленного в размере 1 400 руб., указанные повышенные вычеты применяются в течение всего налогового периода независимо от того, какую величину составил доход физического лица, исчисленный нарастающим итогом с начала года.

На основании п. 9 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности:

• за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), за исключением случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно);
• за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

При этом к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Не облагается НДФЛ помощь (в денежной и натуральной форме), а также подарки, которые получены инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны (п. 33 ст. 217 НК РФ).

Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ, включаются в расходы на оплату труда и уменьшают налог на прибыль (п. 23 ст. 255 НК РФ).

А.Б. Сухов

---