Статья: Утвержден Стандарт «Финансовые инструменты»

(Мухин С.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 11)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 11

Приказом Минфина России от 30.06.2020 № 129н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Финансовые инструменты» (далее — Стандарт). Данный документ применяется при ведении бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений с 01.01.2021 и составлении отчетности начиная с отчетности этого года, за исключением отдельных положений, которые применяются с 01.01.2023.

Общие положения

Согласно положениям данного документа им устанавливаются единые требования к бухгалтерскому учету финансовых активов и финансовых обязательств. При этом в п. 6 Стандарта приведены определения каждого финансового инструмента.

Финансовый актив	Финансовое обязательство
Это актив, являющийся: 1) денежными средствами и (или) их эквивалентами; 2) правом на получение доли в чистых активах юридического лица (объекта инвестирования), денежных средств или иного финансового актива от другой стороны; 3) правом на обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой стороной договора на условиях, определенных договором	Это обязательство, возникающее согласно договору: 1) передачи денежных средств, их эквивалентов или иного финансового актива другой стороне договора; 2) обмена финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другой стороной договора на условиях, предполагающих уменьшение экономических выгод

Группы финансовых активов	Группы финансовых обязательств
1. Денежные средства. 2. Дебиторская задолженность. 3. Долговые требования. 4. Активы, удерживаемые до погашения. 5. Активы, предназначенные для перепродажи. 6. Активы, предназначенные для получения доходов от участия	1. Финансовая кредиторская задолженность. 2. Долговые обязательства

Пунктом 4 Стандарта установлено, что он не применяется в отношении финансовых активов и финансовых обязательств, возникающих по операциям:

• с производными финансовыми инструментами;
• хеджирования;

Признание финансовых активов в учете

Признание в бухгалтерском учете финансовых активов осуществляется исходя из положений Стандарта, иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, с учетом их классификации при этом в одну из групп финансовых активов, указанных в п. 6 Стандарта.

Группа «Денежные активы»

К данной группе финансовых активов относятся (п. 8 Стандарта»):

1. денежные средства в кассе учреждения;

2. денежные средства на лицевых счетах субъекта учета, открытых в органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов РФ и муниципальных образований;

3. денежные средства на счетах в кредитных организациях, за исключением размещенных на депозитных счетах;

4. денежные средства, размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях выдачи вклада по первому требованию, а также на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока на период, не превышающий трех месяцев;

5. иные эквиваленты денежных средств.

Исходя из положений п. 9 Стандарта денежные средства при принятии их к учету оцениваются по номинальной стоимости: по стоимости, обозначенной на монете, банкноте, в сумме денежных средств на счете. Иностранная валюта учитывается по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления денежных средств.

Группа «Дебиторская задолженность»

1. дебиторская задолженность по доходам от собственности;

2. дебиторская задолженность по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат;

3. иная дебиторская задолженность, удовлетворяющая определению финансовых активов при условии, что она не относится к группе финансовых активов «Финансовые долговые требования».

Не относится к этой группе финансовых активов дебиторская задолженность, оцениваемая при признании в сумме ожидаемого поступления полезного потенциала и (или) экономических выгод либо переданных в порядке предварительной оплаты (авансов) активов, в том числе денежных средств:

• по налоговым доходам, таможенным платежам и страховым взносам на обязательное социальное страхование;
• оплате штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба;
• безвозмездным денежным поступлениям текущего (капитального) характера;
• доходам от принудительного изъятия;
• доходам к предъявлению;
• выданным авансам;
• расчетам с подотчетными лицами;
• ущербу и иным доходам, погашаемая не денежными средствами;
• платежам в бюджеты;
• консолидируемым (внутриведомственным) расчетам;
• прочим расчетам с дебиторами, погашаемая не денежными средствами.

В соответствии с п. 12 Стандарта финансовая дебиторская задолженность при признании оценивается так:

1. задолженность, относящаяся к краткосрочным активам, — в размере ожидаемых согласно условиям соответствующих договоров (соглашений) сумм поступлений денежных средств и (или) их эквивалентов;

2. задолженность, возникающая по договорам (соглашениям) между бюджетами и (или) организациями бюджетной сферы, договорам операционной аренды и иным долгосрочным договорам подряда, оказания услуг, относящаяся к долгосрочным активам, — в размере ожидаемых денежных поступлений, установленных соответствующим договором (соглашением);

3. задолженность, относящаяся к долгосрочным активам, — в размере дисконтированной стоимости всех будущих денежных поступлений (положение вступает в силу с 01.01.2023).

Финансовая дебиторская задолженность после признания отражается в учете следующим образом (п. 13 Стандарта).

Тип задолженности	Признание в учете
Задолженность, относящаяся к краткосрочным финансовым активам и (или) возникающая по договорам (соглашениям) между бюджетами и (или) организациями бюджетной сферы, относящаяся к долгосрочным финансовым активам	По первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы ее погашения (исполнения)
Долгосрочная финансовая дебиторская задолженность	По первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы ее погашения (исполнения) и увеличенной на суммы процентных доходов, начисленных на конец отчетного периода

Группа «Долговые требования»

Группа включает дебиторскую задолженность (п. 14 Стандарта):

1. по бюджетным кредитам;

2. по предоставленным учреждениями займам, микрозаймам, ссудам (долговым требованиям учреждений);

3. по иным долговым требованиям, включая бюджетные ссуды;

4. по сделкам РЕПО.

В соответствии с п. 15 Стандарта финансовые долговые требования при признании оцениваются по первоначальной стоимости, которая определяется в сумме, предусмотренной соответствующим договором, но не больше фактической суммы переданных денежных средств или иных активов на момент возникновения актива — на момент признания финансовых активов.

Группа «Активы, удерживаемые до погашения»

1. денежные средства, размещенные на депозитных счетах по договору банковского вклада на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока на период, превышающий три месяца;

2. долговые ценные бумаги (облигации, векселя) при условии, что субъект учета планирует удерживать их до срока погашения.

Финансовые активы, удерживаемые до погашения, при признании оцениваются по первоначальной стоимости (п. 18 Стандарта).

Группа «Активы, предназначенные для перепродажи»

К этой группе финансовых активов относятся ценные бумаги, приобретенные с целью перепродажи и получения дохода в результате благоприятных изменений рыночных цен (п. 20 Стандарта). Такими бумагами являются:

• векселя;
• акции;
• иные ценные бумаги, кроме акций.

Финансовые активы, предназначенные для перепродажи, при признании оцениваются по первоначальной стоимости (п. 21 Стандарта).

1. Если они приобретены в результате обменных операций, то ею является фактическая стоимость приобретения, предусмотренная соответствующим договором. Суммы затрат, непосредственно связанных с приобретением указанных финансовых активов, отражаются в составе текущих расходов отчетного финансового периода.

2. Если они приобретены в результате необменных операций, то первоначальная стоимость определяется:

• для финансовых активов, предназначенных для перепродажи, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, — в размере стоимости, установленной на организованном рынке ценных бумаг на дату приобретения;
• для финансовых активов, предназначенных для перепродажи, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, — в размере справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

В случае если такие активы не могут быть оценены по справедливой стоимости, то оценка их первоначальной стоимости осуществляется по стоимости, по которой данный актив учитывался у предыдущего правообладателя, при отсутствии данной информации — по номинальной стоимости полученных ценных бумаг.

Группа «Активы, предназначенные для получения доходов от участия»

• участие в уставном фонде государственных (муниципальных) предприятий;
• участие в государственных (муниципальных) учреждениях;
• иные формы участия в капитале;
• доли в международных организациях.

Финансовые активы, предназначенные для получения доходов от участия, при признании оцениваются по первоначальной стоимости.

Обесценение финансовых активов

Термин	Определение согласно п. 6 Стандарта
Обесценение финансовых активов	Снижение стоимости финансовых активов, связанное со снижением их ценности
Убыток от обесценения финансовых активов	Превышение стоимости финансовых активов после признания над их справедливой стоимостью

Признаки обесценения финансовых активов, за исключением относящихся к группе «Финансовые активы, предназначенные для перепродажи», выявляются учреждением в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой им в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение финансовых активов (п. 27 Стандарта).

К признакам обесценения финансовых активов относятся (п. 28 Стандарта):

1. полученная субъектом учета информация о значительном ухудшении финансовых (экономических) результатов деятельности эмитента или лица, принявшего на себя обязательства;

2. нарушение условий договора (соглашения), в том числе отказ от выполнения обязательств или нарушение сроков уплаты процентов или основной суммы долга;

3. полученная субъектом учета информация о вероятности банкротства или иного рода финансовой реорганизации эмитента либо лица, принявшего на себя обязательства.

При выявлении признаков обесценения финансового актива, влияющих на ожидаемые будущие денежные потоки от финансового актива, суммы изменений которых возможно оценить, определяется справедливая стоимость финансового актива (п. 30 Стандарта).

Выбытие финансовых активов с учета

Активы, относящиеся к группе «Денежные средства», выбывают по следующим основаниям (п. 34 Стандарта):

1. при осуществлении операций по выплате денежных средств в наличной или безналичной форме;

2. при приостановлении операций по счетам учреждения — в отношении суммы, указанной в решении о приостановлении;

3. при применении мер по замораживанию (блокированию) денежных средств;

4. при неисполнении банком или иной кредитной организацией условий договора банковского счета в связи с отзывом у данной организации лицензии на осуществление банковской деятельности — в отношении денежных средств на счете в этой организации;

5. при признании банкнот и (или) монет ЦБ РФ неплатежеспособными и не подлежащими обмену;

6. при выявлении банкнот ЦБ РФ с имеющимися на них надписями, нанесенными в целях проведения оперативно-разыскных мероприятий (например, с надписью «взятка»);

7. при изъятии из обращения денежных знаков в виде банкнот и (или) монет ЦБ РФ;

8. при изъятии из обращения денежных знаков в виде банкнот, казначейских билетов, монет иностранного государства (группы иностранных государств).

Выбытие финансовых активов, относящихся к другим группам, прекращается по следующим основаниям (п. 33 Стандарта):

а) при прекращении получения учреждением экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования финансовых активов;

б) при истечении срока действия предусмотренных договором прав на денежные потоки от этого финансового актива;

в) при отказе учреждения от реализации предусмотренных договором прав на получение денежных средств и (или) их эквивалентов от финансового актива;

г) при передаче финансового актива в пользу организаций бюджетной сферы;

д) в результате продажи (безвозмездной передачи) финансового актива;

е) в результате уступки права требования получения денежных средств и (или) их эквивалентов от финансового актива;

ж) при принятии решения о списании финансовой дебиторской задолженности;

з) в иных случаях прекращения прав на получение денежных средств и (или) их эквивалентов от финансового актива.

Дебиторская задолженность, признанная в соответствии с законодательством РФ безнадежной к взысканию, ранее признаваемая субъектом учета в качестве сомнительной дебиторской задолженности, подлежит списанию с забалансового учета (уменьшением резерва по сомнительным долгам).

При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженности, отраженной на балансовых счетах рабочего плана счетов, такая дебиторская задолженность списывается с балансового учета без отражения на забалансовом счете (п. 35 Стандарта).

Признание финансовых обязательств в учете

В соответствии с п. 37 Стандарта кредиторская задолженность признается в бухгалтерском учете и отчетности субъекта учета в качестве финансовых обязательств, классифицируемых по группе «Финансовая кредиторская задолженность», в случае, если ее погашение ожидается денежными средствами и (или) их эквивалентами, а также при условии, что она не относится к группе «Долговые обязательства».

Группа «Кредиторская задолженность»

В данную группу включается:

1. кредиторская задолженность по арендной плате за пользование имуществом;

2. кредиторская задолженность по работам, услугам;

3. иная кредиторская задолженность, удовлетворяющая определению финансовых обязательств, при условии, что она не относится к группе «Долговые обязательства».

Не относится к этой группе кредиторская задолженность, оцениваемая при первоначальном признании в сумме ожидаемых выплат денежных средств и (или) их эквивалентов, полученных в порядке предварительной оплаты (авансов) активов (п. 38 Стандарта):

• по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда;
• расчетам по страховым взносам на обязательное социальное страхование;
• межбюджетным трансфертам;
• безвозмездным перечислениям текущего (капитального) характера (субсидиям (грантам));
• расчетам с подотчетными лицами;
• расчетам по доходам, в том числе по полученным предварительным оплатам (авансам);
• консолидируемым (внутриведомственным) расчетам;
• расчетам по социальному обеспечению;
• расчетам по платежам в бюджеты;
• прочим расчетам с кредиторами, погашаемая не денежными средствами.

Финансовая кредиторская задолженность при первоначальном признании оценивается следующим образом (п. 39 Стандарта):

1. задолженность, относящаяся к краткосрочным обязательствам, — в размере ожидаемых согласно условиям соответствующих договоров (соглашений) сумм выплат денежных средств и (или) их эквивалентов;

2. задолженность, возникающая по договорам (соглашениям) между бюджетами и (или) организациями бюджетной сферы, договорам операционной аренды, относящаяся к долгосрочным обязательствам, — в размере ожидаемых денежных выплат, установленных соответствующим договором (соглашением);

3. иная кредиторская задолженность, относящаяся к долгосрочным обязательствам, — в размере дисконтированной стоимости всех будущих денежных выплат.

Группа «Долговые обязательства»

К ней относятся обязательства (п. 42 Стандарта):

1. по государственному (муниципальному) долгу;

2. учреждений, возникающие по договорам кредита, займа;

3. по долговым ценным бумагам, в том числе векселям и облигациям, эмитированным РФ, субъектами РФ.

Финансовые обязательства, относящиеся к данной группе, при признании оцениваются по первоначальной стоимости.

Выбытие финансовых обязательств с учета

Как указано в п. 45 Стандарта, выбытие финансового обязательства осуществляется в результате:

1. исполнения (погашения) финансового обязательства;

2. прощения финансового обязательства;

3. окончания срока исполнения финансового обязательства;

4. при передаче финансового обязательства иной организации бюджетной сферы в рамках реорганизации субъекта учета (упразднении органа власти);

5. при прекращении финансового обязательства по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ и (или) нормами международного права.

При выбытии финансовых обязательств разница между их балансовой стоимостью и стоимостью переданных при этом активов или обязательств признается в составе финансового результата текущего отчетного периода.

Признание финансового обязательства прекращается с одновременным признанием в бухгалтерском учете нового финансового обязательства в случаях (п. 46 Стандарта):

• обмена финансовыми обязательствами с различающимися условиями их исполнения (погашения);
• значительного изменения условий исполнения финансового обязательства.

Отражение информации в отчетности

Пунктом 47 Стандарта установлено, что по каждой группе финансовых активов и обязательств в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация:

1. о стоимости поступивших финансовых активов (финансовых обязательств) с выделением стоимости финансовых активов (финансовых обязательств), поступивших от иной организации бюджетной сферы;

2. о стоимости выбывших финансовых активов (финансовых обязательств) с выделением стоимости финансовых активов (финансовых обязательств), переданных иной организации бюджетной сферы;

3. о реклассификации финансовых активов с отражением ее причин;

4. об изменении стоимости финансовых активов (финансовых обязательств), включая изменения в результате начисления процентов и (или) изменения справедливой стоимости финансовых активов;

5. о стоимости финансовых активов, переданных в качестве залогового обеспечения исполнения обязательств, и условий таких залоговых обеспечений;

6. о сумме полученных в виде финансовых активов залоговых обеспечений и условий таких залоговых обеспечений;

7. о начисленных или восстановленных убытках от обесценения финансовых активов, сумме накопленного убытка от обесценения финансовых активов на отчетную дату;

8. о сумме финансовой дебиторской задолженности, признанной в отчетном периоде сомнительной задолженностью.

Информация о финансовых результатах операций с финансовыми инструментами, сформированных за отчетный период, раскрывается в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по соответствующим статьям (подстатьям) кодов групп 100 «Доходы» и 200 «Расходы» КОСГУ (п. 49 Стандарта).

С. Мухин

---