Статья: Уточнение особенностей уплаты имущественных налогов

(Казаков Е.С.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 3)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2023, № 3

С 01.01.2023 налогоплательщики перешли на уплату налогов путем перечисления единого налогового платежа. Это относится и к таким имущественным налогам, как земельный, транспортный, а также налог на имущество.

Поговорим об изменениях, затронувших эти налоги, а также разъясним некоторые детали порядка их уплаты.

Вопрос: В какой срок уплачивается земельный налог и вносятся авансовые платежи по нему с 01.01.2023?

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу осуществляются налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики — физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопрос: В какой срок уплачивается транспортный налог и вносятся авансовые платежи по нему с 01.01.2023?

В силу п. 1 ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу перечисляются налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками — физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопрос: В какой налоговый орган уплачивается транспортный налог?

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата (перечисление) налога и авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками в бюджет по местонахождению транспортных средств.

В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ местонахождением имущества в целях налогового учета признается:

• для водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) — место государственной регистрации транспортного средства;
• для воздушных транспортных средств — местонахождение организации или место жительства (место пребывания) физического лица — собственника транспортного средства, а при отсутствии таковых — место государственной регистрации транспортного средства;
• для иных транспортных средств — местонахождение организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство.

Вопрос: Уплачивается ли транспортный налог в отношении незарегистрированных транспортных средств?

Как указано в ст. 357 НК РФ, плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно ст. 358 НК РФ.

В целях налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению принадлежащих им транспортных средств (п. 1 ст. 83 НК РФ). Постановка на учет производится на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ, без участия владельца транспортного средства (п. 5 ст. 83 НК РФ).

В свою очередь, в соответствии с п. 4, 13 ст. 85 НК РФ органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы сведения о зарегистрированных ими транспортных средствах и их владельцах.

На основе данных учета ведется ЕГРН, включающий сведения о принадлежащих организации транспортных средствах (п. 8 ст. 84 НК РФ, п. 21 разд. I Приложения к Порядку ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденному Приказом Минфина России от 22.06.2017 № 99н).

Таким образом, не предусмотрено признание налоговым органом в качестве плательщиков налога лиц, на которых по данным уполномоченных органов не зарегистрированы транспортные средства.

В соответствии с п. 4 и 5 ст. 363 НК РФ налоговые органы в целях обеспечения полноты уплаты налога передают (направляют) налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога. Сообщение об исчисленном налоге составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

Следовательно, при отсутствии у налогового органа информации о постановке на учет организации по местонахождению принадлежащих ей транспортных средств, зарегистрированных уполномоченным органом, оснований для направления сообщения об исчисленном налоге не имеется.

Также в силу п. 2.2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны направить в налоговый орган сообщения о наличии у них транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения, в случае неполучения сообщения об исчисленном налоге.

Сообщение о наличии объекта налогообложения направляется однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, с приложением копий документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств. Сообщение о наличии объекта налогообложения не направляется, если организация подавала в налоговый орган заявление о предоставлении льготы в отношении соответствующего объекта налогообложения.

Таким образом, исполнение вышеуказанной обязанности обусловлено государственной регистрацией транспортного средства, проведенной уполномоченным органом.

В то же время сложилась арбитражная практика, согласно которой намеренное уклонение от постановки на учет собственников автотранспортных средств не освобождает от уплаты налога (см. Определение ВС РФ от 31.05.2018 № 308-КГ18-6424).

Вопрос: Что вправе сделать организация, если она получила сообщение об исчисленной сумме транспортного налога, которая не равна уплаченной ею сумме налога за соответствующий период?

С 01.01.2020 в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговики передают (направляют) указанным налогоплательщикам (их обособленным подразделениям) по местонахождению принадлежащих им ТС сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (п. 4 ст. 363 НК РФ). Сообщения составляются на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа (п. 5 ст. 363 НК РФ).

Налогоплательщик-организация вправе в течение 20 дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае ее несоответствия уплаченной налогоплательщиком сумме налога за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы (п. 6 ст. 363 НК РФ), чтобы подтвердить правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Представленные налогоплательщиком-организацией пояснения и (или) документы рассматриваются налоговым органом в течение месяца со дня их получения (п. 7 ст. 363 НК РФ).

В целях получения налоговым органом дополнительных сведений и (или) документов, связанных с исчислением налога, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов не более чем на 1 месяц, уведомив об этом налогоплательщика.

О результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов налоговый орган информирует налогоплательщика в течение месяца (2 месяцев в случае продления их рассмотрения).

При этом, если по результатам их рассмотрения налоговым органом сумма налога, указанная в сообщении об исчисленной сумме налога, изменилась, налоговый орган передает (направляет) налогоплательщику уточненное сообщение об исчисленной сумме налога в течение 10 дней после составления сообщения.

Вопрос: Как уплачивается налог на имущество, рассчитанный по кадастровой стоимости, и авансовые платежи по нему?

Согласно п. 13 ст. 378.2 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, организация уплачивает налог (вносит авансовые платежи по нему) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов в сумме.

Эта налоговая база рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены данные объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (1/4 кадастровой стоимости) этого имущества.

Вопрос: В какой срок уплачивается налог на имущество и вносятся авансовые платежи по нему с 01.01.2023?

В соответствии с п. 1 ст. 383 НК РФ налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу должны быть уплачены налогоплательщиками в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Е.С. Казаков

---