Статья: Уставный капитал общества: особенности бухучета

(Галочкина А.Б.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 4)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 4

Уставный капитал организации (далее — УК) — это сумма, выраженная в рублях, установленная участниками при учреждении организации, которая может впоследствии быть изменена. Одной из функций УК является распределение долей между участниками: он показывает, кто и в каком размере владеет данной организацией. Об особенностях бухгалтерского учета УК организации — в предложенном материале.

Уставный капитал АО и ООО

В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Под уставным (складочным) капиталом, зарегистрированным в учредительных документах, понимается совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей организации. Порядок формирования УК регулируется законодательством РФ и учредительными документами организации.

Так, согласно ст. 99 ГК РФ УК акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Минимальный УК публичного общества должен равняться 100 000 руб., для непубличного общества минимум составляет 10 000 руб. (ст. 26 Закона об АО <1>).

---

При этом УК общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей участников (ст. 90 ГК РФ), его размер должен быть не менее 10 000 руб. По сути, УК общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 14 Закона об ООО <2>). Размер доли участника общества в УК общества определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и УК общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

---

<2> Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Примечание. Вклады участников в УК общества не признаются доходами организации (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организаций).»

Счет 80 «Уставный капитал»

Учет УК ведется на счете 80 «Уставный капитал» <3>. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании УК, а также при увеличении и уменьшении капитала, осуществляемых в установленных случаях, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

---

<3> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Счет 80 является пассивным счетом, предназначенным для учета источников образования средств (имущества). Соответственно, увеличение учитываемых на них объектов бухгалтерского учета отражается по кредиту этих счетов, уменьшение — по дебету.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» нужно организовать таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Формирование уставного капитала

После государственной регистрации организации УК в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Пример 1. При создании ООО два учредителя (физические лица) имеют равные доли — по 1/2.

Уставный капитал равен 100 000 руб. Учредитель А внес свою долю денежными средствами в размере 50 000 руб. путем перечисления со своего личного счета на счет организации; учредитель Б — наличными деньгами через кассу организации.

Данные операции в бухгалтерском учете будут отражены следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату государственной регистрации ООО
Отражена величина УК общества	75-1 <*>	80 <*>	100 000
На дату зачисления денежных средств на расчетный счет ООО
Зачислены денежные средства, перечисленные учредителем А в счет вклада в УК общества	51	75-1/уч. А	50 000
На дату внесения денежных средств в кассу организации
Поступили в кассу организации денежные средства от учредителя Б в счет вклада в УК общества	50	75-1/уч. Б	50 000

---

<*> С разбивкой по субсчетам по учредителям А и Б.

Смена состава учредителей ООО

Сведения об учредителях (участниках) юридического лица содержатся в ЕГРЮЛ (пп. «д» п. 1 ст. 5 Закона о госрегистрации <4>), в том числе в отношении ООО — сведения о размерах и номинальной стоимости долей в УК общества, принадлежащих обществу и его участникам, о передаче долей или частей долей в залог или об ином их обременении, сведения о лице, осуществляющем управление долей, переходящей в порядке наследования.

---

<4> Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Согласно п. 12 ст. 21 Закона об ООО доля или часть доли в УК общества переходит к ее приобретателю с момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, за исключением случаев, предусмотренных п. 7 ст. 23 Закона (доля переходит к обществу).

В зависимости от того, что указано в уставе ООО, смена состава учредителей может происходить в том числе следующими способами:

• учредитель может продать свою долю другим участникам общества;
• учредитель вправе продать (подарить) свою долю третьему лицу;
• доля может быть отчуждена непосредственно ООО.

Документальным подтверждением смены учредителя могут быть договоры купли-продажи доли в УК, дарения доли, заявления учредителя (участника) о выходе из общества, требование учредителя (участника) о приобретении доли и др.

Порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете рассмотрим на конкретных примерах.

Пример 2. Участниками ООО являются физические лица А и Б, владеющие равными долями. Размер УК равен 50 000 руб. Учредитель А продал свою долю физическому лицу С.

В случае отчуждения учредителем ООО своей доли третьему лицу (другому участнику) у ООО не возникает никаких имущественных обязательств перед участником, отчуждающим свою долю. Размер УК в данном случае не изменяется, меняется только состав учредителей, что отражается (на дату получения выписки из ЕГРЮЛ) в аналитическом учете по счету 80 «Уставный капитал».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено изменение состава учредителей	80/уч. А	80/уч. С	25 000

Пример 3. Участник ООО вышел из состава учредителей путем отчуждения своей доли обществу, что предусмотрено уставом. Соответственно, его доля перешла к обществу, у которого изначально было три учредителя, владеющие равными долями в размере 20 000 руб. каждая. Затем вышедшему участнику была выплачена действительная стоимость доли в сумме 500 000 руб.

Как отразить данные операции в бухгалтерском учете организации?

По общему правилу ООО не вправе приобретать доли или части долей в своем УК, за исключением установленных случаев (ст. 23 Закона об ООО). В случае если уставом общества отчуждение доли или части доли, принадлежащих участнику общества, третьим лицам запрещено и другие участники общества отказались от их приобретения либо не получено согласие на отчуждение доли или части доли участнику общества или третьему лицу при условии, что необходимость получить такое согласие предусмотрена уставом общества, общество обязано приобрести по требованию участника общества принадлежащие ему долю или часть доли.

При подаче участником заявления о выходе из ООО его доля переходит к обществу с момента получения им такого заявления (пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО).

Документы для государственной регистрации соответствующих изменений должны быть представлены в регистрирующий орган в течение месяца со дня перехода доли или части доли к обществу.

Общество обязано выплатить вышедшему участнику действительную стоимость его доли в УК общества, определенную на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню его обращения с соответствующим требованием, или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Названная выплата должна быть произведена в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО).

При выкупе акционерным или иным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств. Но в связи с тем, что фактическая выплата денежных средств происходит позже подачи заявления, целесообразно использовать счет 75 «Расчеты с учредителями».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату получения заявления участника о выходе из ООО
Отражена номинальная стоимость доли, перешедшей к обществу	80-у <*>	80-о <**>	20 000
Отражена задолженность по выплате действительной стоимости доли, перешедшей к ООО	81	75	500 000
На дату перечисления вышедшему участнику денежных средств в счет оплаты действительной стоимости доли
Выплачена участнику действительная стоимость его доли	75	51	500 000

---

Увеличение уставного капитала ООО

Согласно п. 1 ст. 17 Закона об ООО увеличение УК общества допускается только после его полной оплаты. При этом увеличение УК может осуществляться за счет:

• имущества общества;
• дополнительных вкладов участников общества;
• вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества.

Факт принятия решения общего собрания участников общества об увеличении УК и состав участников общества, присутствовавших при принятии указанного решения, должны быть подтверждены путем нотариального удостоверения. Решение единственного участника общества об увеличении УК подтверждается его подписью, подлинность которой также должна быть засвидетельствована нотариусом.

Пример 4. Единственный учредитель ООО решил направить часть нераспределенной прибыли на увеличение УК на 500 000 руб.

Решение об увеличении УК за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение (ст. 18 Закона об ООО). Сумма, на которую увеличивается УК общества за счет имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой УК и резервного фонда общества.

Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в связи с увеличением УК, и иные документы должны быть представлены в регистрирующий орган в течение месяца со дня принятия решения об увеличении УК общества за счет его имущества.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие записи:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату государственной регистрации увеличения уставного капитала ООО
Отражено направление нераспределенной прибыли на увеличение УК	84	80	500 000

• * *

Размер УК, указанный в учредительных документах общества, должен соответствовать сальдо по счету 80 «Уставный капитал». Бухгалтерские проводки по счету 80 делаются достаточно редко: при формировании УК, в случаях увеличения и уменьшения капитала.

Еще одна особенность данных проводок состоит в том, что их можно сделать только при создании общества или после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации, при этом обязательным условием является государственная регистрация этих действий.

---