Статья: «Упрощенцам» на заметку

(Луговая Н.Н.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 7)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 7

Принят Федеральный закон <1>, корректирующий гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Помимо того что в ней признаны утратившими силу нормы, пересекающиеся с ЕНВД (что логично, ведь названного специального налогового режима больше не существует), есть незначительные правки по расходной части, — иными словами, интересные для «доходно-расходных» «упрощенцев». Об этом — далее.

---

<1> Законопроект № 1170972-7, рассмотрен Госдумой 16.06.2021.

До 01.01.2021 (в период, когда действовал специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД для отдельных видов деятельности, установленный гл. 26.3 НК РФ) было разрешено совмещать «вмененку» с УСНО; в п. 4 ст. 346.12 НК РФ прописывалось, как применять ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к совмещающим «упрощенку» и «вмененку» организациям и индивидуальным предпринимателям, а также рассчитывать предельную величину доходов, установленную п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Теперь эта норма (п. 4 ст. 346.12 НК РФ) признана утратившей силу (по истечении месяца со дня опубликования Закона). Ссылки на нее, соответственно, исключены (см. абз. 1 п. 4, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ (в редакции Закона)).

С этой же даты утратит силу абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ, допускавший переход экс-«вмененщиков» на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (основание — уведомление, которое нужно было подать не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД), а также абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, устанавливающий правила перехода с «вмененки» на УСНО.

Не будет упоминания о ЕНВД и в п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Согласно обновленной редакции этой нормы налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСНО и ПСНО.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСНО в соответствии с гл. 26.5 НК РФ (с учетом установленных ею положений), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСНО.

Расширена норма о налоговых расходах

Но наиболее интересными являются коррективы п. 1 ст. 346.16 «Порядок определения расходов» НК РФ, в котором установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при определении в соответствии с гл. 26.2 НК РФ объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В частности, «доходно-расходный» «упрощенец» вправе учесть в целях налогообложения (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (новый пп. 40);
• расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медицинских изделий до состояния, в котором они пригодны для использования.

Напомним, такой Перечень медизделий для их учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 21.05.2020 № 714 <2> и включает в себя:

• термометр электронный;
• пульсоксиметр;
• аппарат для измерения артериального давления;
• аппарат искусственной вентиляции легких;
• монитор пациента;
• шприцевой насос;
• аспиратор электрический;
• аппарат для определения газов крови;
• аппарат для рентгенографии;
• компьютерный томограф;
• аппарат экстракорпоральной мембранной оксигенации;
• ультразвуковой аппарат;
• электрокардиограф;
• оборудование или установки для фильтрования или очистки воздуха;
• бактерицидные облучатели.

---

<2> Постановление вступило в силу со дня его официального опубликования (22.05.2020) и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.

Н.Н. Луговая

---