---
title: "Статья. \"Упрощенная система налогообложения (УСНО) в аптечных предприятиях\" (начало)"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-uproschennaya-sistema-nalogooblozheniya"
---

## Статья. "Упрощенная система налогообложения (УСНО) в аптечных предприятиях" (начало)

# Статья. "Упрощенная система налогообложения (УСНО) в аптечных предприятиях" (начало)

(И.Л.Титова)

("Московские аптеки", 2004, N 7-8)


<div align="center">

<a id="p100001"></a>"Московские аптеки", 2004, N 7-8

</div>


<a id="p100002"></a>**УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСНО)**
**В АПТЕЧНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ**

<a id="p100003"></a>Упрощенная система налогообложения (УСНО), которую уже второй год применяют предприятия и организации, в том числе аптечные предприятия, является специальным налоговым режимом, предусматривающим особый порядок исчисления и уплаты налогов.
<a id="p100004"></a>В Налоговом Кодексе РФ (ред. от 05.04.04) упрощенной системе налогообложения посвящена глава 26.2 В своем письме от 09.04.04 N 27-0-10/99 МНС РФ подчеркивает, что на отношения, связанные с установлением специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, предусматривающий замену уплаты соответствующей совокупности налогов уплатой единого налога, а также связанные с применением специальных налоговых режимов (систем налогообложения), Налоговый Кодекс Российской Федерации распространяется в полной мере, включая положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений, в том числе и об ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ "Неуплата или неполная уплата сумм налога".
<a id="p100005"></a>К сожалению, Методические рекомендации по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" утратили силу в связи с изданием Приказа МНС РФ от 26.02.04 N БГ-3-22/154. Налогоплательщикам, применяющим УСНО, придется подождать следующей редакции Методических рекомендаций, а пока использовать в своей работе разъясняющие письма налоговых органов.


## 1. <a id="p100006"></a>Критерии перехода на УСНО

<a id="p100007"></a>На упрощенную систему налогообложения могут перейти только аптеки, соответствующие критериям, определенным в статье 346.12 НК РФ главы 26.2. В частности, доход от реализации без учета НДС за 9 месяцев предыдущего года не должен превышать 11 млн. рублей;
<a id="p100008"></a>Не вправе применять УСНО:
- <a id="p100009"></a>аптечные предприятия, имеющие филиалы;
- <a id="p100010"></a>аптечные предприятия, занимающиеся производством подакцизных товаров (как известно, некоторые производственные аптеки производят подакцизную продукцию - разливают этиловый спирт, что приравнивается к производству подакцизной продукции (п. 3 ст. 182 НК РФ), - и изготавливают спиртосодержащую продукцию с объемной долей этилового спирта более 9%);
- <a id="p100011"></a>аптечные предприятия, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов;
- <a id="p100012"></a>аптечные предприятия, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;
- <a id="p100013"></a>аптечные предприятия, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
<a id="p100014"></a>Несколько слов о праве применения УСНО аптеками, находящимися в федеральной и муниципальной собственности. Многие муниципальные и государственные аптеки, решившие применить УСНО, получили в 2003 году от налоговых органов отказ. Основание - 100% участие другой организации, под которой налоговики понимали государство или муниципальное образование. Высший арбитражный суд РФ своим решением N 12358/03 от 19.11.03 признал недействующим положение пункта 9 Методических рекомендаций по применению главы 26.2. "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 10.12.02 N БГ-3-22/706 (ред. от 28.10.03), запрещающего МУПам переходить на УСНО (Методические рекомендации утратили силу - Приказ МНС РФ от 26.02.04 N БГ-3-22/154). Таким образом, теперь МУПы могут перейти на УСНО. Но решение суда могут обратить в свою пользу и ГУПы, так как ВАС РФ отметил, что муниципальное образование не может быть признано организацией в том смысле, в котором статья 11 Налогового кодекса Российской Федерации использует указанный термин, и имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям). С позиции статьи 11 НК РФ можно также рассматривать, что имущество Государственного унитарного предприятия не распределяется на вклады, а значит, и такие предприятия могут перейти на УСНО. Такое же мнение высказал Руководитель Департамента налоговой политики Минфина РФ А.И.Иванеев в письме еще от 29.08.03 N 04-02-05/7/1: "...В целях налогообложения организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 11 Кодекса). Полагаем, что пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Кодекса устанавливается ограничение на участие организаций, а не Российской Федерации, субъекта Российской Федерации либо муниципального образования".


## 2. <a id="p100015"></a>Какие налоги уплачиваются при применении УСНО

<a id="p100016"></a>Для наглядности налоги, которые уплачиваются при применении общей системы налогообложения и УСНО, приведены в таблице N 1.

<a id="p100017"></a>Таблица N 1


<table>
<colgroup><col width="50%"><col width="50%"></colgroup>
<tr><td>Общая система налогообложения</td><td>УСНО</td></tr>
<tr><td>Налог на прибыль</td><td rowspan="4">Единый налог</td></tr>
<tr><td>Налог на добавленную стоимость</td></tr>
<tr><td>Налог на имущество</td></tr>
<tr><td>Единый социальный налог</td></tr>
<tr><td>Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование</td><td>Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование</td></tr>
<tr><td>Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний</td><td>Страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний</td></tr>
<tr><td>Налоговые агенты по Налогу на доходы физических лиц</td><td>Налоговые агенты по Налогу на доходы физических лиц</td></tr>
<tr><td>Местные налоги (налог на рекламу, земельный налог, местные лицензионные сборы)</td><td>Местные налоги (налог на рекламу, земельный налог, местные лицензионные сборы)</td></tr>
</table>


<a id="p100018"></a>Следует иметь в виду, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
<a id="p100019"></a>Как и любой другой налог, единый налог при упрощенной системе налогообложения имеет все элементы налогообложения в соответствии со статьей 17 НК РФ:
- <a id="p100020"></a>объект налогообложения;
- <a id="p100021"></a>налоговая база;
- <a id="p100022"></a>налоговый период;
- <a id="p100023"></a>налоговая ставка;
- <a id="p100024"></a>порядок исчисления налога;
- <a id="p100025"></a>порядок и сроки уплаты налога.
<a id="p100026"></a>Характеристика элементов налога приведена в таблице N 2.

<a id="p100027"></a>Таблица N 2


<table>
<colgroup><col width="31%"><col width="69%"></colgroup>
<tr><td>Элемент режима/ особенность</td><td>Характеристика</td></tr>
<tr><td>Налогоплательщики</td><td>Соответствующие условиям применения УСНО и уведомившие налоговый орган: - Организации - Индивидуальные предприниматели</td></tr>
<tr><td>Переходные положения</td><td>Переход влияет на исчисление НДС</td></tr>
<tr><td rowspan="2">Объект налогообложения</td><td>По выбору: - Доходы</td></tr>
<tr><td>- Доходы, уменьшенные на величину расходов (причем перечень расходов закрытый - статья 346.16 НК РФ)</td></tr>
<tr><td>Выбор объекта налогообложения</td><td>Добровольный Изменение объекта налогообложения невозможно в течение всего срока применения УСНО</td></tr>
<tr><td>Налоговая база и порядок исчисления налога</td><td>Установлены в зависимости от выбранного объекта налогообложения</td></tr>
<tr><td>Налоговая ставка</td><td>6% от доходов 15% доходов, уменьшенных на величину расходов, но не менее суммы минимального налога - 1% от доходов</td></tr>
<tr><td>Уменьшение суммы налога</td><td>Для объекта налогообложения "доходы" установлены два вида вычетов: - Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - Уплачиваемые за свой счет работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности</td></tr>
<tr><td>Налоговый (отчетный) период</td><td>Налоговый период - календарный год Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев</td></tr>
<tr><td>Порядок и сроки уплаты</td><td>По итогам отчетного периода: - Не позднее 25 числа первого месяца, следующего отчетного периода По итогам налогового периода: - 31 марта минимальный налог уплачивается исключительно по итогам налогового периода - не позднее 31 марта</td></tr>
<tr><td>Форма налоговой декларации и порядок заполнения</td><td>Приказ МНС РФ от 21.11.03 N БГ-3-22/647 Вводится в действие с отчетности 2004 года</td></tr>
</table>


<a id="p100028"></a>При принятии решения о переходе на УСНО следует остановиться на некоторых моментах.

### <a id="p100029"></a>2.1. Как переход на УСНО повлияет на НДС?

<a id="p100030"></a>По мнению налоговых органов, суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ, по товарам, основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, но не использованным для указанных операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед его переходом на специальные налоговые режимы налогообложения (письмо МНС РФ от 30.10.02 N 03-1-09/2827/13-АЛ095 "О налоге на добавленную стоимость", письма УМНС по г. Москве: от 29.08.03 N 21-09/47124, от 30.04.03 N 21-09/23614, от 08.04.03 N 24-11/18933). Но в НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика, перешедшего на УСНО, по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога на добавленную стоимость на остаточную стоимость основных средств в случае принятия сумм налога к вычету и входному НДС, зачтенному по товарам, приобретенным в период применения обычной системы налогообложения. А согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
<a id="p100031"></a>Позицию налогоплательщиков поддерживают и арбитражные суды во многих округах (в частности, Постановление ФАС Московского округа от 18.02.04 N КА-А40/387-04, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.02.04 N А82-183/2003-А/6, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.04 N А78-2168/03-С2-12/142-Ф02-389/04-С1, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.12.03 N Ф03-А51/03-2/2968 и многие другие): НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков, перешедших на специальные налоговые режимы налогообложения, восстановить НДС по материальным ресурсам и основным средствам, которые используются после такого перехода. Постановление Высшего арбитражного суда от 30.03.04 N 15511/03 поставило все точки над "i" - в нем сказано, что при переходе с общего режима налогообложения на УСНО восстанавливать суммы НДС по основным средствам, используемым после указанного периода, не нужно.

<a id="p100032"></a>[Продолжение](https://bukva.ai/docs/statya-uproschennaya-sistema-nalogooblozheniya-2) в следующих номерах.

<a id="p100033"></a>Аудитор юридической компании
"Юнико-94"

<div align="right">

**И.Л.ТИТОВА**<br>
<a id="p100034"></a>Подписано в печать<br>
25.08.2004

</div>




<a id="p100035"></a>

---