Статья: «Упрощенец» приобрел помещение под аптеку: как учесть «входной» НДС?

(Луговая Н.Н.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 1)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 1

Компания применяет УСНО (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов). Она приобрела недвижимое имущество (нежилое помещение для организации аптечного магазина), в стоимость которого включен НДС.

Вправе ли компания при определении налоговой базы учесть «входной» налог в расходах как самостоятельный расход?

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость основного средства организация-«упрощенец» формирует по правилам бухгалтерского учета.

Примечание. В случае если налогоплательщик применяет УСНО с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость объектов ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В соответствии с абз. 8 п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в первоначальную стоимость основного средства включаются суммы невозмещаемых налогов, связанные с приобретением этого объекта.

Для плательщиков «упрощенного» налога НДС является невозмещаемым налогом (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 04.10.2005 № 03-11-04/2/94).

В силу пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении основного средства лицами, не являющимися плательщиками НДС, предъявленные покупателю суммы налога учитываются в стоимости объекта ОС.

В Письме № 03-11-04/2/94 (п. 1) Минфин уточнил: НДС, предъявленный продавцом основного средства, включается в первоначальную стоимость объекта и учитывается в расходах так же, как расходы на приобретение основного средства.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения плательщики единого налога уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств с учетом положений п. 3 ст. 346.16 НК РФ (в рассматриваемом случае — с момента ввода объекта в эксплуатацию в течение налогового периода поквартально равными долями).

Обратите внимание! До недавнего времени норма п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусматривала учет расходов на основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

С 29.09.2019 данное условие отменено (см. п. 3 ст. 346.16 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

При этом расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, расходы на приобретение основных средств принимаются только после фактической оплаты, с момента ввода их в эксплуатацию.

Если НДС по оплаченным основным средствам организация учтет как самостоятельный расход отдельно от расходов на объект ОС, это повлечет претензии со стороны контролирующих органов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.18 НК РФ) с вытекающими последствиями. Поскольку налог будет учтен в расходах раньше, нежели при учете его в составе стоимости ОС, организации могут начислить пени и штраф (ст. 75, 122 НК РФ).

Кроме того, если «упрощенец» учтет НДС по основному средству в расходах отдельно, отразив данный факт в книге учета доходов и расходов, контролеры могут наложить штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (п. 1, 2 ст. 120 НК РФ). Впрочем, выявить несвоевременный учет в расходах НДС по приобретенному основному средству налоговый орган сможет, скорее всего, только при выездной налоговой проверке (п. 7 ст. 88, ст. 346.23 НК РФ).

Н.Н. Луговая

---