Статья: Уплата страховых взносов в отдельных ситуациях

(Логинова Е.А.)

(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 12)

«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 12

Иногда в Налоговом кодексе нельзя найти однозначный ответ на вопрос о том, облагается ли страховыми взносами та или иная выплата в пользу физического лица. Единственным ориентиром для фарморганизации в подобной ситуации являются разъяснения ФНС и Минфина, а также судебная практика. Однако есть выплаты, в отношении которых мнения чиновников и судей расходятся. Для принятия решения по таким выплатам необходимо заранее оценить возможные риски. В связи с этим и подготовлена подборка вопросов по неоднозначным с точки зрения исчисления страховых взносов выплатам.

Компенсация затрат на оборудование дистанционному работнику

Фарморганизация компенсирует дистанционному работнику затраты на оборудование. При этом размер компенсации определяется коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором (дополнительным соглашением к нему). Нужно ли исчислять с данной суммы страховые взносы?

По общему правилу страховыми взносами облагаются все начисления физлицам, подлежащим социальному страхованию в рамках трудовых правоотношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Вместе с тем пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ освобождает от взносов предусмотренные действующим законодательством компенсации, связанные с исполнением рабочих обязанностей. Поскольку компенсация использования личного оборудования в рабочих целях установлена ТК РФ, она страховыми взносами не облагается. Аналогичного мнения по данному вопросу придерживаются и специалисты ФНС России (см. Письмо от 12.02.2021 № СД-4-11/1705@).

Таким образом, компенсация дистанционному работнику использования личного оборудования в рабочих целях не облагается страховыми взносами, поскольку ее выплата предусмотрена Трудовым кодексом.

Подарки к праздникам и юбилеям

Начисляются ли страховые взносы на подарки работникам к праздникам и юбилеям?

Пунктом 4 ст. 420 НК РФ установлено, что выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), не признаются объектом обложения страховыми взносами. К таким договорам относится в том числе договор дарения (ст. 572 ГК РФ).

Напомним: если дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3 000 руб., то договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Соответственно, в случае передачи организацией работникам подарков по договору дарения объект обложения страховыми взносами не возникает. Справедливость данного вывода подтверждена разъяснениями чиновников (см., например, Письма Минфина России от 15.10.2021 № 03-01-10/83519, от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 04.12.2017 № 03-15-06/80448) и судебной практикой (см., например, Постановление АС ДВО от 31.01.2017 № Ф03-6265/2016 по делу № А04-5835/2016 <1>).

---

<1> Определением ВС РФ от 15.05.2017 № 303-КГ17-4438 оставлено в силе.

Выплаты самозанятому лицу по гражданско-правовому договору

Обязана ли аптека начислять страховые взносы на выплаты, которые она производит физлицу — плательщику НПД на основании гражданско-правового договора?

В силу пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах такого страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ предусмотрено, что выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками — физическими лицами (не ИП), подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций в случае наличия у них чека, сформированного самозанятым лицом в порядке, предусмотренном ст. 14 названного Закона (то есть чека из приложения «Мой налог»).

Следовательно, если вознаграждение по договору физическому лицу — плательщику НПД подлежит учету при определении налоговой базы по НПД, при наличии вышеуказанного чека обязанности по исчислению и уплате страховых взносов с такого вознаграждения у организации не возникает (см. Письмо ФНС России от 12.08.2021 № КВ-4-20/11364@). Иными словами, аптеке не нужно платить страховые взносы с вознаграждения исполнителю по гражданско-правовому договору, если он не является предпринимателем и у аптеки есть чек из приложения «Мой налог».

Затраты на тестирование работников на коронавирус

Аптека на регулярной основе проводит исследования на предмет наличия у своих работников коронавирусной инфекции и иммунитета к ней. Включаются ли такие затраты в базу по страховым взносам?

Для ответа обратимся к Письму Минфина России от 06.09.2021 № 03-03-06/1/71912.

В силу ст. 212 ТК РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. Согласно п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ юридические лица обязаны осуществлять санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных для человека условий труда и выполнению требований санитарных правил и иных нормативных правовых актов РФ в целях предупреждения в том числе инфекционных заболеваний.

По норме п. «а.2» ст. 10 Федерального закона от 21.12.1994 № 68-ФЗ Правительство РФ устанавливает обязательные для исполнения гражданами и организациями правила поведения при введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации.

Такие Правила, в частности, утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 417.

Согласно п. 1 Правил граждане и организации обязаны выполнять решения Правительства РФ, Правительственной комиссии по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и обеспечению пожарной безопасности или должностных лиц, указанных в п. 8 и 9 ст. 4.1 Федерального закона № 68-ФЗ.

Если работодатели самостоятельно организуют проведение исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции и иммунитета к ней в связи с выполнением требований действующего законодательства РФ, законодательных актов субъектов РФ, решений представительных органов местного самоуправления и требований в решениях вышеупомянутых должностных лиц (например, для московских организаций — это Указ Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ) в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников, которое не связано с выплатами в пользу работников, то оплата стоимости данных исследований по договору с медицинским учреждением, допущенным к его проведению в соответствии с законодательством РФ, не признается объектом обложения страховыми взносами.

Таким образом, если аптека оплачивает медучреждению исследования на предмет наличия у своих работников коронавирусной инфекции и иммунитета к ней, то их стоимость не признается объектом обложения страховыми взносами. Схожее мнение изложено в Письмах Минфина России от 28.01.2021 № 03-15-06/5231, от 03.12.2020 № 02-05-10/107266, ФНС России от 27.11.2020 № БС-4-11/19575@.

Однако если аптека компенсирует своим работникам затраты на прохождение указанных исследований (с учетом ст. 422 НК РФ), то такие выплаты она должна обложить страховыми взносами в общеустановленном порядке (см. Письма Минфина России от 28.01.2021 № 03-15-06/5231, ФНС России от 01.12.2020 № БС-4-11/19712@).

Штраф за нарушение ПДД водителем аптеки

Водитель аптеки, находясь за рулем служебного автомобиля, нарушил ПДД, за что ему сотрудником ГИБДД был выписан штраф. Обязана ли организация, сделавшая перечисление за сотрудника, исчислить страховые взносы с суммы штрафа? Однозначного ответа на этот вопрос в настоящее время не существует.

Так, специалисты ФНС России в Письме от 28.09.2020 № БС-4-11/15738@ полагают, что выплата, совершенная работодателем за работника, произведена в рамках трудовых отношений. Значит, она относится к объектам обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). А поскольку уплата или компенсация штрафов, наложенных на сотрудника организации (водителя) за нарушение ПДД, в ст. 422 НК РФ среди прочих исключений не упомянута, с этой суммы нужно уплатить взносы.

Соответственно, если постановление по делу о правонарушении вынесено именно в отношении водителя, то уплата штрафа аптекой является выплатой в рамках трудовых отношений, которая подлежит обложению страховыми взносами.

Если же автомобиль зарегистрирован на аптеку и нарушение ПДД зафиксировано работающими в автоматическом режиме специальными техническими средствами, то у аптеки отсутствует обязанность по уплате страховых взносов. Ведь в данном случае к ответственности привлекается именно аптека как собственник транспортного средства. Тот факт, что нарушение допустил работник, значения не имеет.

Вместе с этим в судебной практике встречается и иной подход. К примеру, в Постановлении АС ЦО от 14.08.2019 № Ф10-1992/2019 по делу № А14-158/2018 указано, что компенсацию административных штрафов нельзя отнести к оплате труда и, следовательно, неправомерно облагать страховыми взносами.

Сумма прощенного работнику долга по займу

Фарморганизация предоставила краткосрочный заем своему сотруднику, а в дальнейшем простила часть этого долга. Факт прощения долга оформлен договором дарения. Должна ли организация исчислить страховые взносы с суммы прощенного займа?

Чиновники рассматривают сумму прощенного долга в качестве выплаты, произведенной в рамках трудовых отношений, а потому настаивают, что в подобных ситуациях эту сумму необходимо включить в базу для исчисления страховых взносов (см., например, Письма Минфина России от 18.10.2019 № 03-15-06/80212, ФНС России от 30.05.2018 № БС-4-11/10449@). Свою позицию они обосновывают так.

В силу п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

Следовательно, выплата работнику денежных средств по договору займа на основании п. 4 ст. 420 НК РФ не является объектом обложения страховыми взносами.

Между тем в случае прекращения обязательств работника по возврату денежных средств по договору займа сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых отношений с организацией.

Судьи в свою очередь считают иначе. Правоотношения сторон по договору займа не связаны с выполнением работ и оказанием услуг, а предусматривают переход права собственности на имущество (деньги), подлежащее возврату заимодавцу в такой же сумме. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией и работником не свидетельствует о том, что любые выплаты, начисляемые этому лицу, будут оплатой труда. Прощение работодателем долга по договору займа работнику не меняет характер указанных правоотношений, поскольку списание работодателем задолженности заемщика не приводит к возникновению у него каких-либо встречных обязательств перед работодателем из-за прощения долга. А потому прощенная работодателем своему работнику сумма долга не может рассматриваться в качестве выплаты или иного вознаграждения, произведенного на основании трудового либо гражданско-правового договора, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг). При таких обстоятельствах объект обложения страховыми взносами не возникает (см., например, Определения ВС РФ от 18.08.2015 № 306-КГ15-8237 по делу № А12-30165/2014, ВАС РФ от 26.09.2014 № 309-КГ14-1674 по делу № А71-6410/2013).

Единовременная выплата в связи с выходом на пенсию

Коллективный договор аптечной организации предусматривает выплату единовременного поощрения (материальной помощи) при увольнении работника в связи с выходом на заслуженный отдых. Размер выплаты, как правило, зависит от стажа и квалификации работника. Нужно ли аптечной организации с данной выплаты исчислить страховые взносы?

Освобождаются от обложения страховыми взносами выплаты, указанные в абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Это все виды компенсационных выплат при увольнении, утвержденных законодательно, кроме:

• выходного пособия;
• среднемесячного заработка на период трудоустройства в размере свыше трехкратной среднемесячной зарплаты;
• компенсации руководителю, заместителю и главному бухгалтеру свыше трехкратного среднемесячного заработка.

При этом единовременное поощрение, выплачиваемое работнику в связи с выходом на пенсию, не является компенсацией, связанной с увольнением. Кроме того, оно не поименовано в перечнях выплат, освобождаемых от начисления взносов. Следовательно, с суммы данного поощрения следует исчислять страховые взносы (см. Письмо Минфина России от 16.12.2019 № 03-04-06/98343). Авторы Письма подчеркивают: страховыми взносами не облагаются только суммы материальной помощи, указанной в пп. 3 и 11 п. 1 ст. 422 НК РФ. А поскольку материальная помощь при выходе работника на пенсию не упомянута в названных нормах, то она подлежит обложению страховыми взносами как выплата, произведенная в рамках трудовых отношений (см. Письма Минфина России от 14.12.2020 № 03-15-06/109203, ФНС России от 24.07.2020 № БС-4-11/11908@, от 02.06.2020 № БС-4-11/9100).

Таким образом, страховые взносы с суммы единовременного поощрения, выплачиваемого физическому лицу при выходе на пенсию, аптечная организация должна исчислить в общеустановленном порядке.

Е.А. Логинова

---