Статья. «Уплата ЕНВД аптечными организациями в 2005 году»

(Н. В. Угренинова)

(«Нормативные акты и комментарии для фармации», 2005, № 1)

УПЛАТА ЕНВД

Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 18) предусмотрено применение специальных налоговых режимов для исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Одним из таких режимов является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). В действие данная система введена в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 24.07.2002 № 104-ФЗ, который дополнил часть вторую Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) главой 26.3.

В данной статье рассмотрим только общие вопросы применения аптеками указанного налогового режима — правовые основы, объект налогообложения, налоговую базу и порядок исчисления налога.

Единый налог вводится по решению субъектов Российской Федерации для видов деятельности, перечисленных в указанной главе. Аптеки подлежат переводу на уплату указанного налога при наличии условий, о которых будет сказано ниже.

Особенностью ЕНВД является то, что объектом налогообложения является так называемый вмененный доход. Аптеки, перешедшие на уплату ЕНВД, не уплачивают следующие виды налогов от деятельности, облагаемой данным налогом:

• налог на прибыль;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на имущество;
• единый социальный налог.

Аптеки являются плательщиками ЕНВД при следующих условиях:

• продажа лекарств производится через розничную сеть;
• розничная торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети, а также через палатки, киоски, лотки;
• торговая площадь не должна превышать 150 кв. м.

В главе 26.3. отсутствует понятие «торговая площадь». Однако такое понятие дано в ГОСТ Р51303-99 «Торговля. Термины и определения». В указанном документе перечислены помещения, которые относятся к торговой деятельности:

• установочная площадь, на которой размещено оборудование для выкладки и демонстрации товаров, для проведения наличных денежных расчетов и обслуживания покупателей;
• площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
• площадь проходов для покупателей.

Не относятся к площади торговых залов склады, офисные помещения, санитарные комнаты и другие подсобные и иные помещения, не предназначенные для ведения розничной торговли.

Площадь торгового зала аптеки, согласно ст. 346.27. НК РФ, определяется на основании подтверждающих документов. К этим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование им. Аптека имеет в качестве правоустанавливающих документов договор купли-продажи, аренды или передачи нежилого помещения, разрешение на право торговли на открытой площадке, технический паспорт на нежилое помещение, экспликации, планы, схемы и т.п. Торговая площадь может быть установлена на основании данных инвентаризации.

Пример 1

Аптека ведет розничную торговлю лекарствами в магазине, принадлежащем ему на правах собственности. ЕНВД аптека должна платить, как указывалось выше, с площади торгового помещения, предназначенного для ведения торговой деятельности. Площадь магазина составляет 200 кв. м, в том числе:

• площадь торгового зала — 80 кв. м;
• склады — 60 кв. м;
• офисные помещения — 20 кв. м;
• прочие подсобные помещения — 40 кв. м.

Согласно п. 3 ст. 346.29. НК РФ, объектом налогообложения ЕНВД является площадь торгового зала 80 кв. м.

Если аптека арендует часть общего зала магазина, поликлиники, больницы, осуществляет продажу лекарств в передвижных фургонах, то в этих случаях в соответствии с этим же пунктом единый налог будет исчисляться с количества торговых мест.

Аптеки, уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет хозяйственной деятельности в общеустановленном порядке, но для расчета вмененного дохода данные бухгалтерского учета не применяют. Вмененный доход определяется расчетным путем. Чтобы произвести расчет, следует изучить основные понятия главы 26.2. НК РФ. Они приведены в ст. 346.27. К ним относятся следующие показатели:

• вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, который определяется налогоплательщиком с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
• базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
• корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:

К1 — корректирующий коэффициент базовой доходности, определяемый в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации. В 2005 году коэффициент К1 не применяется;

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности, который устанавливается субъектами Российской Федерации на календарный год в пределах от 0,01 до 1;

К3 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициенты-дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. На 2005 год К3 установлен в размере 1,104 приказом Минэкономразвития России от 9.11.2004 № 298.

Физические показатели и базовая доходность приведены в п. 3 ст. 346.29. НК РФ. В таблице представлены экономические показатели, которые применяются для аптек.

Как указывалось выше, при определении суммы вмененного дохода необходимо применять корректирующие коэффициенты К1, К2, К3. В 2005 году при расчете вмененного дохода применяются только коэффициенты К2, К3. Расчет производится по следующей формуле:

ВД = ФП х БД х К2 х К3,

где ФП — физический показатель;

БД — базовая доходность;

К2, К3 — корректирующие показатели базовой доходности.

Статьей 346.30. НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Пример 2

По условиям примера 1 площадь торгового зала аптеки составляет 80 кв. м. Базовая доходность в месяц, по данным таблицы, составляет 1200 руб.

Предположим, что коэффициент К2 равен 0,4. Коэффициент К3 равен 1,104, как указывалось выше, согласно приказу Минэкономразвития. Определяем сумму вмененного дохода за квартал.

Сумма вмененного дохода за месяц составит:

80 x 1200 x 0,4 x 1,104 = 42393,6 руб.,

за квартал: 42393,6 x 3 = 127180,8 руб.

Согласно ст. 346.31. НК РФ, ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов вмененного дохода. Сумма налога за квартал составит:

127180,8 х 15% = 19077,12 руб.

Уплату начисленного налога аптеки должны произвести не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговая декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Возможны варианты, когда аптека имеет несколько торговых мест с разными торговыми площадями. Согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.26., если площадь каждого торгового зала не превысит 150 кв. м, то аптека является плательщиком ЕНВД по каждому объекту. Если площадь торгового зала превышает установленный предел, то к этим объектам применяется общий режим налогообложения.

Если аптека производит отпуск лекарств больницам и поликлиникам, т.е. осуществляет оптовую торговлю, то в этом случае также применяется общий режим налогообложения.

Следует обратить внимание на то, что при ведении видов деятельности, облагаемых по разным налоговым режимам, аптеки обязаны вести в соответствии с требованиями п. 7 ст. 346.26. раздельный учет видов деятельности.

Физические показатели и их базовая доходность

Таблица

Вид деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, руб.
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1200
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети.	Торговое место	6000

---