Статья. «Уплата единого социального налога аптеками и индивидуальными предпринимателями, переведенными на ЕНВД»
Актуально на 08.11.2026.
Как цитировать: Статья. "Уплата единого социального налога аптеками и индивидуальными предпринимателями, переведенными на ЕНВД". https://bukva.ai/docs/statya-uplata-edinogo-sotsialnogo-naloga-2
(В. А. Сухинина)
(«Нормативные акты и комментарии для фармации», 2003, № 12)
УПЛАТА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА АПТЕКАМИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ПЕРЕВЕДЕННЫМИ НА ЕНВД
Напомним бухгалтерам о том, что круг плательщиков единого социального налога определен ст. 235 Налогового кодекса. Данная статья устанавливает две группы налогоплательщиков:
индивидуальные предприниматели, имеющие аптечную сеть.
Если субъект одновременно относится к двум категориям плательщиков, то он признается налогоплательщиком по каждому основанию.
Например, индивидуальный предприниматель, производящий выплаты наемным работникам, уплачивает единый социальный налог по двум основаниям: с сумм выплат в пользу наемных работников и с сумм собственных доходов от предпринимательской деятельности.
В связи с введением в действие с 01.01.2003 главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» появились вопросы по исчислению единого социального налога. Дело в том, что в большинстве случаев аптеки не полностью переведены на ЕНВД, так как не все виды деятельности, осуществляемые аптеками, подпадают под п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
При осуществлении налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Согласно статье 346.28 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности и подпадающие под действие системы налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны уплачивать единый налог по месту осуществления такой деятельности.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Как правильно уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?
Предположим, налоговая база (вмененный доход) аптеки за I квартал 2004 года составила 100000 руб.
Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых осуществлением предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога (в том числе взносы с выплат управленческому персоналу в части, относящейся к такой деятельности), за I квартал 2004 года составила 10000 руб.
Рассчитаем сумму налога, исчисленного за I квартал 2004 года:
100000 руб. х 15% = 15000 руб.
Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%, рассчитаем, на какую сумму можно уменьшить налог:
Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов.
Сумма уплаченных страховых взносов больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, аптека уплатит в бюджет 7500 руб. налога (15000 руб. — 7500 руб.) независимо от того, что страховые взносы, фактически уплаченные за I квартал 2004 года, превышают этот показатель.
Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2004 года составила 7000 руб.
Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов.
Сумма уплаченных страховых взносов меньше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, аптека может уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы в полном объеме и перечислит в бюджет 8000 руб. налога (15000 руб. — 7000 руб.).
В каком порядке уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование индивидуальные предприниматели, переведенные на ЕНВД?
Индивидуальные предприниматели также имеют право уменьшить единый налог на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных за себя.
Налоговая база (вмененный доход) индивидуального предпринимателя за I квартал 2004 года составила 80000 руб.
Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых осуществлением предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога за I квартал 2004 года, составила 10000 руб.
Сумма фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя за I квартал 2004 года, составила 450 руб.
Рассчитаем сумму единого налога, исчисленного за I квартал 2004 года:
Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%, рассчитаем, на какую сумму можно уменьшить налог:
Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов.
Сумма уплаченных страховых взносов больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, индивидуальный предприниматель уплатит в бюджет 6000 руб. налога (12000 руб. 6000 руб.) независимо от того, что страховые взносы, фактически уплаченные за I квартал 2004 года, превышают этот показатель.
Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников за I квартал 2004 года составила 5000 руб.
Сумма фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя за I квартал 2004 года, составила 450 руб.
Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов.
Сумма уплаченных страховых взносов меньше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, индивидуальный предприниматель может уменьшить сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в полном объеме и перечислить в бюджет 6550 руб. налога (12000 руб. — 5000 руб. — 450 руб.).
Если индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, в том числе не подпадающие под ЕНВД, то как в этом случае уплачиваются взносы на обязательное пенсионное страхование?
Сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченную индивидуальным предпринимателем, методологически невозможно распределить на деятельность, облагаемую единым налогом и иную деятельность. Поэтому, по нашему мнению, уменьшать единый налог на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд за себя индивидуальный предприниматель имеет право в том случае, когда он осуществляет единственный вид предпринимательской деятельности, который переведен на уплату единого налога.
Как в налоговой декларации отражаются исчисленные и уплаченные страховые взносы на пенсионное страхование, если аптека не по всем видам деятельности переведена на ЕНВД?
Приказом МНС России от 12.11.2002 № БГ-3-22/648 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» утверждена форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.
В листе «Ж» декларации по коду строки 210 данными налогоплательщиками указывается сумма исчисленных и уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения.
Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками-аптеками пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению.
Основанием для включения в налоговую декларацию по единому налогу данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является составленный налогоплательщиком — аптекой по произвольной форме расчет, а также копии платежных документов, подтверждающих уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) налогоплательщика организации.
Данный порядок распределения по каждому месту осуществления деятельности общей суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников распространяется и на индивидуальных предпринимателей, использующих в своей деятельности труд наемных работников.
Если индивидуальный предприниматель на ЕНВД работает в разных местах, например, в областном и районном центрах, то как в этом случае составляется налоговая декларация?
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, учитывается индивидуальными предпринимателями при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства. При этом в целях исключения случаев повторного зачета указанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности, налоговым органом, получившим налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход, в которую включена такая сумма страховых взносов, на копии представленного налогоплательщиком платежного документа, проставляется отметка о зачете данной суммы страховых взносов.
Какие изменения были внесены в 2003 г. в порядок составления налоговой декларации?
В соответствии с Федеральными законами от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» и от 31.12.2002 № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации», МНС России издан приказ от 27.02.2003 № БГ-3-22/87 о внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в соответствии с которым лист «Ж» декларации дополнен кодами строк 230 «Общая сумма выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности» и 240 «Сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход».
Значение показателя по коду строки 230 указывается налогоплательщиками на основании данных налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, а также данных расчетно-платежных ведомостей на выплату работникам заработной платы (доходов), либо иных документов, свидетельствующих о выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности.
По коду строки 240 указывается сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности. Значение показателя по данному коду строки определяется налогоплательщиками как разница между значением, указанным по коду строки 230, и данными, указанными в разделе II расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4 ФСС РФ), утвержденной постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 29.10.2002 № 113.
Какими нормативными документами регламентирован порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование предпринимателями, перешедшими на ЕНВД?
Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование аптеками и индивидуальными предпринимателями осуществляется на основании Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ).
На основании Закона № 167-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя и за наемных работников. Размер уплаты взносов за себя установлен ст. 28 Закона № 167-ФЗ. Согласно указанной статье индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда России в виде фиксированного платежа. При этом размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством России.
Приказом МНС России от 28.03.2002 г. № БГ-3-05/153 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядка ее заполнения» утвержден расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, который предприниматель-работодатель обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет за I квартал не позднее 20 апреля, за полугодие не позднее 20 июля, за 9 месяцев не позднее 20 октября.
Приказом МНС России от 26.12.2002 г. № БГ-3-05/747 «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящим выплаты физическим лицам, и инструкции по ее заполнению» утверждена форма декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для:
лиц, производящих выплаты физическим лицам: аптек; индивидуальных предпринимателей;
физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.
Декларация представляется предпринимателем-работодателем в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет за год не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год.
В течение года за каждый месяц предприниматель (за себя) уплачивает фиксированный платеж.
Например, на 2004 год минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Всего за год 1800 рублей.
Надо ли сообщать налоговым органам об уплате авансовых платежей?
Да, надо. Приказом МНС России от 31.12.2002 № БГ-3-05/ 7357 утверждена форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу.
В каком порядке уплачиваются фиксированные платежи на обязательное пенсионное страхование плательщиками ЕНВД?
С учетом того, что Законом № 167-ФЗ не установлены сроки уплаты минимального размера фиксированного платежа, его уплата может быть произведена в любое время в течение отчетного периода, которым в соответствии со ст. 23 указанного Федерального закона является календарный год, но не позднее 31 декабря текущего года. При этом на налоговые органы не возложена обязанность направления налоговых уведомлений на уплату указанного платежа.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, направленные на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии налогоплательщиками с 2003 года зачисляются на следующие коды бюджетной Классификации Российской Федерации 1010611 и 1010621.
Взыскание недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (в том числе в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии) и пеней по указанной категории плательщиков в соответствии с п. 2 ст. 25 Закона № 167-ФЗ осуществляется органами ПФР в судебном порядке.
Обязаны ли аптеки-плательщики ЕНВД перечислять страховой тариф от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?
На основании Федерального закона РФ от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» плательщики единого налога также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.