Статья. «Уничтожение лекарств, которые нельзя продавать»

(А. Н. Симонова)

(«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, № 1)

УНИЧТОЖЕНИЕ ЛЕКАРСТВ, КОТОРЫЕ НЕЛЬЗЯ ПРОДАВАТЬ

Испорченные медикаменты и лекарства с истекшим сроком годности, а также подделки запрещено продавать, и они должны быть уничтожены, на это указал в Письме от 30 декабря 2005 г. № 01И-838/05 Росздравнадзор. Также там сообщено, что порядок уничтожения медикаментов определен Инструкцией. О том, кто должен этим заниматься и каков порядок учета и налогообложения в этом случае, пойдет речь в нашей статье.

Примечание. Инструкция о порядке уничтожения лекарственных средств утверждена Приказом Минздрава России от 15 декабря 2002 г. № 382.

Кто осуществляет уничтожение лекарств

Этим занимаются предприятия, имеющие соответствующую лицензию. Для этого собственник или владелец испорченных лекарств, лекарств с истекшим сроком годности или подделок должен заключить с таким предприятием договор, передав ему для ликвидации лекарства.

При этом составляют акт, в котором указывают (п. 10 Инструкции о порядке уничтожения лекарственных средств):

• дату и место уничтожения;
• место работы, должность, Ф.И.О. лиц, принимавших участие в уничтожении;
• основание для уничтожения;
• сведения о наименовании (с указанием лекарственной формы, дозировки, единицы измерения, серии) и количестве уничтожаемого лекарственного средства, а также о таре или упаковке;
• наименование производителя лекарственного средства;
• наименование владельца или собственника лекарственного средства;
• способ уничтожения.

Этот акт подписывается всеми членами комиссии по уничтожению лекарственных средств. Затем на нем ставит печать предприятие, которое ликвидирует лекарственные средства.

Примечание. Способы уничтожения медикаментов

Это делают так:

• жидкие лекарства (растворы для инъекций, микстуры, капли и т.д.) — путем раздавливания (ампулы) с последующим разведением содержимого ампул, пакетов и флаконов водой в соотношении 1:100 и сливом образующегося раствора в промышленную канализацию. Остатки ампул, аэрозольных баллонов, пакетов и флаконов вывозят как производственный или бытовой мусор;
• твердые лекарственные формы (порошки, таблетки, капсулы и т.д.), содержащие водорастворимые субстанции лекарственных средств, дробятся до порошкообразного состояния, разводятся водой в соотношении 1:100 и сливаются в промышленную канализацию;
• твердые лекарственные формы (порошки, таблетки, капсулы и т.д.), содержащие субстанции лекарственных средств, нерастворимые в воде, мягкие лекарственные формы (мази, суппозитории и т.д.), трансдермальные формы лекарственных средств, а также фармацевтические субстанции сжигают;
• наркотические средства и психотропные вещества, входящие в списки II и III Перечня наркотических средств, уничтожают в соответствии с законодательством РФ;
• огнеопасные, взрывоопасные лекарственные средства, радиофармацевтические препараты, а также лекарственное растительное сырье с повышенным содержанием радионуклидов уничтожают в особых условиях по специальной технологии, имеющейся в распоряжении организации по уничтожению.

Как учитывать расходы по уничтожению лекарств?

Конечно же, за уничтожение медикаментов их собственнику (владельцу) придется заплатить. На стоимость таких услуг ему нужно получить счет-фактуру и акт приемки выполненных работ, на основании которых он отразит у себя в учете расходы по уничтожению лекарств. Такие расходы принимаются в целях налогообложения прибыли (пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Соответственно, «входной» НДС по ним можно принять к вычету из бюджета.

Как списать стоимость уничтоженных медикаментов?

В бухучете стоимость таких лекарств отражается по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем списывается либо на виновных лиц, либо на убытки (если виновных нет).

В последнем случае возникает вопрос: можно ли учесть суммы таких убытков в целях налогообложения прибыли? К сожалению, нет.

Дело в том, что Налоговый кодекс РФ дает право на списание в составе расходов потерь от:

• недостач материальных ценностей в производстве, на складах, в торговых фирмах (пп. 5 п. 2 ст. 265);
• порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254).

Получается, что стоимость испорченных лекарств, медикаментов с истекшим сроком годности или подделок, которые являются готовой продукцией или товаром, нельзя учесть в составе расходов, принимаемых при налогообложении прибыли. При этом налоговики еще требуют, чтобы фирма-производитель или торговец восстановила «входной» НДС по списанным лекарствам. Их мнение таково: это нужно сделать, поскольку списываемые лекарства не будут реализованы, а следовательно, организация не будет начислять НДС с суммы выручки от их реализации.

Поэтому нужно восстановить «входной» НДС по сырью, из которого изготовлено лекарство (в фармацевтических предприятиях), и по лекарствам (в торговых организациях), предъявленный ранее к вычету.

Однако с этим можно поспорить. Ведь в нашем случае суммы «входного» НДС были предъявлены к вычету на законных основаниях. Поскольку фармацевтические заводы приобретали сырье для изготовления лекарств на продажу, а торговые фирмы покупали лекарства для перепродажи.

Списывать их пришлось, потому что они испортились или оказались подделками. Однако Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания на необходимость восстановления НДС в случае списания таких лекарств.

Примечание. Мнение специалиста

Н. Е. Барановская, главный бухгалтер ООО «Ригла»

• Как вы списываете расходы по уничтожению лекарств с истекшим сроком годности?
• Лекарства с истекшим сроком годности, а также расходы по их утилизации мы списываем за счет чистой прибыли с восстановлением налога на добавленную стоимость. У нас директорами аптек осуществляется контроль за истечением срока годности лекарств или другой реализуемой продукции, стараемся решать вопрос с такими лекарствами до истечения срока годности.

Подписано в печать

28.02.2006

---