Статья: Удержания со стимулирующих выплат за работу с пациентами с COVID-19

(Булыгина О.)

(«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 12)

«Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, № 12

В статье приведены ответы на вопросы читателей, которые касаются обложения НДФЛ и страховыми взносами стимулирующих выплат, осуществляемых медицинским работникам на основании Постановлений Правительства РФ от 02.04.2020 № 415, от 12.04.2020 № 484, а также удержаний с данных выплат профсоюзных взносов и алиментов.

В 2020 году федеральным законодательством были установлены две выплаты стимулирующего характера:

1. за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения этой инфекцией (см. Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 № 415). Такая выплата осуществлялась с 30.01.2020 по 31.10.2020 (Постановление Правительства РФ от 30.10.2020 № 1762);

2. за выполнение особо важных работ медицинским и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция (см. Постановление Правительства РФ от 12.04.2020 № 484). Выплата осуществлялась с апреля по октябрь 2020 года (п. 3 Постановления Правительства РФ № 484 в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2020 № 1621).

Кроме того, указанные выплаты могли быть утверждены на уровне субъекта РФ. Приведем примеры.

Постановлением Совета министров Республики Крым от 15.04.2020 № 213 установлены размеры категории получателей выплаты стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку за счет средств республиканского бюджета.

Постановлением Правительства Кемеровской области — Кузбасса от 03.04.2020 № 216 предусмотрены выплаты стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам и иным работникам медицинских организаций, непосредственно участвующим в оказании медицинской помощи и (или) создающим условия для оказания медицинской помощи лицам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция (COVID-19).

Как федеральные, так и региональные выплаты направлены на материальное стимулирование медицинских и иных работников.

Удерживается ли со стимулирующих выплат НДФЛ?

Согласно п. 81 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента РФ, актов Правительства РФ и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта РФ.

Денежные выплаты стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам в размерах, предусмотренных Постановлениями Правительства РФ № 415 и № 484, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 8 ст. 217 НК РФ.

Такие разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 20.07.2020 № 03-04-09/63226, от 17.09.2020 № 03-04-09/81697, от 11.09.2020 № 03-04-09/79950, ФНС России от 19.10.2020 № БС-4-11/17082@.

Начисляются ли на стимулирующие выплаты страховые взносы?

Поскольку стимулирующие выплаты осуществляются в рамках трудовых отношений между работниками и медицинской организацией, то на них начисляются страховые взносы в общем порядке. Данный вывод вытекает из положений ст. 420 НК РФ.

Кроме того, как следует из п. 7 Правил предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджету субъекта РФ, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 484, объем средств до бюджетов субъектов РФ доводился с учетом коэффициента начислений на заработную плату 1,302. Следовательно, страховые взносы должны быть начислены на указанные выплаты.

Необходимо ли удерживать алименты со стимулирующих выплат?

В соответствии с ч. 1 ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. При этом работодателю следует руководствоваться положениями ст. 138 ТК РФ об ограничении размера удержаний из заработной платы: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. При этом ограничения, установленные данной статьей, не распространяются, в частности, на удержания из заработной платы алиментов на несовершеннолетних детей. Размер удержаний из заработной платы в этом случае не может превышать 70%.

Как следует из ст. 109 СК РФ, администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, должна:

• ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты;
• переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841.

В соответствии с п. 1 этого Перечня удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей осуществляется со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме (рублях или иностранной валюте). Алименты удерживаются:

1. с выплат, связанных с условиями труда, в том числе с выплат, обусловленных районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), с повышенной оплаты труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, с выплат за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, с оплаты сверхурочной работы;

2. с денежных выплат медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, врачам, фельдшерам и медицинским сестрам станций (отделений) скорой медицинской помощи, а также врачам-терапевтам участковым, врачам-педиатрам участковым, врачам общей практики (семейным врачам), медицинским сестрам участковым врачей-терапевтов участковых, врачей-педиатров участковых, медицинским сестрам врачей общей практики (семейных врачей);

3. с премий и вознаграждений, предусмотренных системой оплаты труда;

4. с других видов выплат к заработной плате, установленных законодательством субъекта РФ или применяемых у соответствующего работодателя.

Перечень выплат, с которых не производится взыскание, приведен в ст. 101 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». К ним относятся:

1. денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

2. денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;

3. денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

4. компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф;

5. компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами;

6. ежемесячные денежные выплаты и (или) ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретения лекарств и другое);

7. денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;

8. компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ о труде. К таковым относятся:

• выплаты в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;
• выплаты в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;
• денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

9. страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением страховой пенсии по старости, страховой пенсии по инвалидности (с учетом фиксированной выплаты к страховой пенсии, повышений фиксированной выплаты к страховой пенсии), а также накопительной пенсии, срочной пенсионной выплаты и пособия по временной нетрудоспособности;
10. пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета;
11. выплаты к пенсиям по случаю потери кормильца за счет средств бюджетов субъектов РФ;
12. пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
13. средства материнского (семейного) капитала, предусмотренные Федеральным законом от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей»;
14. суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет средств иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников. Материальная помощь выплачивается:

• в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;
• в связи с террористическим актом;
• в связи со смертью члена семьи;
• в виде гуманитарной помощи;
• за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений;

15. суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;
16. суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и обратно (в том числе сопровождающего лица), если такая компенсация предусмотрена федеральным законом;
17. социальное пособие на погребение;
18. денежные средства, выделенные гражданам, пострадавшим в результате чрезвычайной ситуации, в качестве единовременной материальной помощи и (или) финансовой помощи в связи с утратой имущества первой необходимости и (или) в качестве единовременного пособия членам семей граждан, погибших (умерших) в результате чрезвычайной ситуации, и гражданам, здоровью которых в результате чрезвычайной ситуации причинен вред различной степени тяжести;
19. единовременная выплата в размере 10 000 руб. на каждого ребенка, выплачиваемая в соответствии с Указом Президента РФ от 07.04.2020 № 249 «О дополнительных мерах социальной поддержки семей, имеющих детей».

Выплат за выполнение особо важных работ, за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским и иным работникам, оказывающим медицинскую помощь больным новой коронавирусной инфекцией, в данном перечне не содержится.

Таким образом, поскольку стимулирующие выплаты медикам — это дополнительное вознаграждение за работу в особых условиях и специальных норм, которые бы прямо указывали на освобождение названных лиц от удержания алиментов, в настоящее время нет, с данных выплат следует удержать алименты на несовершеннолетних детей в общем порядке.

Удерживаются ли со стимулирующих выплат профсоюзные взносы?

В соответствии с п. 3 ст. 28 Федерального закона от 12.01.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением.

Таким образом, поскольку стимулирующие выплаты медработникам за особые условия труда и дополнительную нагрузку коллективным договором и соглашением не предусмотрены, полагаем, что с них не удерживаются профсоюзные взносы.

В заключение отметим, что с 01.11.2020 стимулирующие выплаты за работу с пациентами с COVID-19 медицинские организации не осуществляют. С этой даты медицинские и иные работники будут получать социальные выплаты из ФСС (см. Постановление Правительства РФ от 30.10.2020 № 1762).

О. Булыгина

---