Статья. «Учитываем затраты на форменную одежду»

(В. Н. Валентинов)

(«Главбух». Приложение «Учет в медицине», 2006, № 3)

УЧИТЫВАЕМ ЗАТРАТЫ НА ФОРМЕННУЮ ОДЕЖДУ

Минфин России выпустил Письмо, разъясняющее порядок списания расходов на приобретение и изготовление форменной одежды. Однако не все специалисты согласны с выводами чиновников главного финансового ведомства. В статье мы рассмотрим позицию чиновников и альтернативную точку зрения, а также дадим рекомендации, как избежать спора с налоговиками.

Примечание. Разъяснения о списании затрат на приобретение (изготовление) форменной одежды изложены в Письме Минфина России от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/203.

Мнение чиновников

Согласно пп. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками). Однако данная норма, по мнению финансистов, применяется в случае, если спецодежда передается работнику в собственность.

В том случае, когда форма не передается в собственность сотрудника, ее стоимость не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, даже в случае если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.

Альтернативная точка зрения

Затраты на приобретение формы в определенных случаях можно отнести в состав налоговых расходов, даже если организация выдала ее работнику во временное пользование.

Норма ст. 255 Налогового кодекса РФ позволяет учесть расходы на приобретение или изготовление форменной одежды в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль только в случаях, если она передается работнику в собственность, то есть не возвращается работником в случае прекращения его трудовой деятельности в данной организации. Однако это не означает, что организация не имеет права уменьшить налоговую базу на стоимость одежды, передаваемой сотрудникам во временное пользование.

Медорганизация чаще всего выдает спецодежду в соответствии с требованиями санитарных норм, предусмотренных законодательством.

Однако встречаются случаи, когда организация выдает униформу в связи со стремлением создать или поддержать определенный имидж. Рассмотрим обе ситуации.

Униформу выдают в соответствии с требованиями законодательства

Стоимость форменной одежды в этом случае может быть включена в состав материальных расходов в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ (см., например, Постановления Минтруда России от 29 декабря 1997 г. № 68, от 25 декабря 1997 г. № 66, от 16 декабря 1997 г. № 63).

Униформу выдают по инициативе организации

Такие расходы могут быть учтены в качестве других расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. При этом организация должна иметь соответствующее экономическое обоснование необходимости ношения форменной одежды сотрудниками.

Спора можно избежать

Если медорганизация будет выдавать работникам форменную одежду не во временное пользование, а в собственность, у нее проблем со списанием расходов не будет. Отметим, что организации это выгодно, ведь срок службы такой одежды небольшой. Но следует помнить, что в этом случае организации, скорее всего, следует удержать из зарплаты сотрудников налог на доходы физических лиц.

Ведь не исчислять налог можно только со стоимости одежды, которую организация выдает в соответствии с законодательством (но только в пределах норм).

А если такая форма выдается организацией по собственной инициативе, то у сотрудника возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. Это следует из п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

Аудитор

14.08.2006

---