---
title: "Статья: Учитываем товары в аптеке по новому Стандарту"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-uchityvaem-tovary-v-apteke-po-novomu"
---

## Статья: Учитываем товары в аптеке по новому Стандарту

# Статья: Учитываем товары в аптеке по новому Стандарту

(Зобова Е.П.)

("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 11)


<a id="p100001"></a>"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2021, N 11

<a id="p100002"></a>УЧИТЫВАЕМ ТОВАРЫ В АПТЕКЕ ПО НОВОМУ СТАНДАРТУ

<div align="right">

<a id="p100003"></a>*В 2021 году стал обязательным к применению ФСБУ 5/2019 "Запасы" [<1>](#p100005), который устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций. О том, что нужно учесть аптечной организации, которая осуществляет розничную торговлю лекарственными и другими сопутствующими товарами, разрешенными к продаже в аптеке, при отражении в бухгалтерском учете товаров, расскажем в нашем материале.*

</div>


<a id="p100004"></a>

---

<div align="right">

<a id="p100005"></a>*<1> Утвержден Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н.*

</div>



## <a id="p100006"></a>Применяем ФСБУ 5/2019 с 2021 года


<a id="p100007"></a>До 2021 года организация была вправе применять ФСБУ 5/2019 досрочно, но с 2021 года данный Стандарт стал обязательным.

<div align="center">

<a id="p100008"></a>**Одновременно утратили силу ПБУ 5/01 и следующие документы:**<br>
<a id="p100009"></a>**- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119;**<br>
<a id="p100010"></a>**- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.**

</div>


<a id="p100011"></a>Обратите внимание! ФСБУ 5/2019 может не применяться микропредприятием, за исключением микропредприятия, которое не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В этом случае затраты, которые должны увеличить стоимость запасов, признаются расходом периода, в котором были понесены. Также организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. В данном случае затраты, которые должны включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены. Принятое решение нужно раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

<a id="p100012"></a>Что касается перехода на новый Стандарт: последствия изменения учетной политики в связи с началом применения данного Стандарта можно отразить по выбору организации (п. 47 ФСБУ 5/2019):
- <a id="p100013"></a>ретроспективно (как если бы Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни);
- <a id="p100014"></a>перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).
<a id="p100015"></a>Выбранный способ организация должна раскрыть в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением данного Стандарта.
<a id="p100016"></a>В Письме Минфина России от 12.03.2021 N 07-01-09/17431 разъяснено: в случае, когда организация принимает решение отражать последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 перспективно, требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организации (в том числе о специальной одежде, специальной оснастке), установленные этим Федеральным стандартом, применяются только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения данного Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета.


## <a id="p100017"></a>Особенности учета товаров в розничной торговле


<a id="p100018"></a>К запасам в том числе относятся товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации.
<a id="p100019"></a>Запасы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
- <a id="p100020"></a>затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией;
- <a id="p100021"></a>определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.
<a id="p100022"></a>По общему правилу запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. При этом в случае осуществления розничной торговли приобретенные товары допускается оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок подлежит регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров (п. 20 ФСБУ 5/2019).
<a id="p100023"></a>Отметим также, что в организации, осуществляющей розничную торговлю и оценивающей приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, товары представляются в бухгалтерском балансе за вычетом наценок. Разница между стоимостью товаров, определяемой в соответствии с данным правилом, и фактической себестоимостью этих товаров относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в отчетном периоде, в котором она выявлена, согласно пп. "а" п. 43 ФСБУ 5/2019 (балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом периода, в котором признана выручка от продажи этих запасов).
<a id="p100024"></a>Соответственно, товары, которые учитываются на счете 41 по продажной стоимости, в бухгалтерском балансе показываются за вычетом суммы торговой наценки (кредитовое сальдо счета 42 "Торговая наценка"), приходящейся на остаток товаров, не проданных на отчетную дату.


## <a id="p100025"></a>Счета для учета товаров и реестр розничных цен


<a id="p100026"></a>Для учета товаров и торговой наценки предусмотрены отдельные счета (План счетов [<2>](#p100030)):
- <a id="p100027"></a>41 "Товары";
- <a id="p100028"></a>42 "Торговая наценка".

<a id="p100029"></a>

---

<a id="p100030"></a><2> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

<div align="center">

<a id="p100031"></a>Информация о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи, обобщается на счете 41 "Товары", к которому могут быть открыты следующие субсчета:<br>
- <a id="p100032"></a>41-1 "Товары на складах";<br>
- <a id="p100033"></a>41-2 "Товары в розничной торговле".

</div>

<a id="p100034"></a>Аналитический учет по счету 41 "Товары" может вестись:
- <a id="p100035"></a>по ответственным лицам;
- <a id="p100036"></a>по наименованиям (сортам, партиям, кипам) товаров;
- <a id="p100037"></a>по местам хранения товаров.
<a id="p100038"></a>Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам, предназначен счет 42 "Торговая наценка", аналитический учет по которому должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к различным группам товарам в организации.
<a id="p100039"></a>Размер наценки определяется розничным продавцом, то есть аптекой, самостоятельно. Исключением является наценка на лекарства, цены на которые регулируются государством, например, на включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств (ЖНВЛС). В этом случае наценка не может превышать процент от стоимости лекарств, установленный нормативными актами.
<a id="p100040"></a>Сумму торговой наценки, как правило, указывают в реестре розничных цен, унифицированной формы которого нет. Есть рекомендуемая форма реестра свободных розничных цен, которая приведена в Приложении 2 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги [<3>](#p100042). Форма реестра, применяемая конкретной аптекой, может быть дополнена необходимыми графами, избыточная информация может быть исключена. Форма реестра розничных цен должна быть утверждена в учетной политике аптечной организации.

<a id="p100041"></a>

---

<a id="p100042"></a><3> Направлены для использования в работе Письмом Минэкономики России от 20.12.1995 N 7-1026.


## <a id="p100043"></a>Поступление товара


<div align="center">

<a id="p100044"></a>Наличие и движение товаров, находящихся в аптеке, учитывается на субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле".<br>
<a id="p100045"></a>Лекарственные средства и другие товары, реализуемые в аптеке, приходуются по стоимости их приобретения. Одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на сумму торговой наценки - разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Транспортные и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

</div>


<a id="p100046"></a>Пример 1. Аптека в 2021 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 1 650 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 165 000 руб. в количестве 100 шт. Транспортные затраты составили 3 000 руб. (без НДС). Торговая наценка - 30%. Аптека является плательщиком НДС.
<a id="p100047"></a>Получение лекарств и формирование продажной цены в бухгалтерском учете аптеки отражаются следующими записями:


| <a id="p100048"></a>Содержание операции | <a id="p100049"></a>Дебет | <a id="p100050"></a>Кредит | <a id="p100051"></a>Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100052"></a>Отражена стоимость полученных лекарств (без НДС)<br>(165 000 - 15 000) руб. | <a id="p100053"></a>41-2 | <a id="p100054"></a>60 | <a id="p100055"></a>150 000 |
| <a id="p100056"></a>Отражен НДС по полученным лекарствам | <a id="p100057"></a>19-3 | <a id="p100058"></a>60 | <a id="p100059"></a>15 000 |
| <a id="p100060"></a>НДС принят к вычету | <a id="p100061"></a>68 | <a id="p100062"></a>19-3 | <a id="p100063"></a>15 000 |
| <a id="p100064"></a>Учтены транспортные затраты | <a id="p100065"></a>44 | <a id="p100066"></a>76 | <a id="p100067"></a>3 000 |
| <a id="p100068"></a>Отражена торговая наценка на оприходованные лекарства [<*>](#p100073) | <a id="p100069"></a>41-2 | <a id="p100070"></a>42 | <a id="p100071"></a>64 500 |



<a id="p100072"></a>

---

<a id="p100073"></a><*> Сумма торговой наценки (без НДС) - 45 000 руб. (150 000 руб. x 30%). Сумма НДС, включаемая в продажную цену лекарственных средств, - 19 500 руб. ((150 000 + 45 000) руб. x 10%). Общая сумма торговой наценки - 64 500 руб. (45 000 + 19 500). Таким образом, продажная цена лекарственного препарата, в том числе НДС 10%, составит 2 145 руб. ((150 000 + 64 500) руб. / 100 шт.).


## <a id="p100074"></a>Реализация товаров в розницу


<a id="p100075"></a>При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи". Суммы торговой наценки по реализованным товарам сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов.

<a id="p100076"></a>Пример 2. Аптека в 2021 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 1 650 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 165 000 руб. в количестве 100 шт. Торговая наценка составила 30% - 64 500 руб. (с учетом НДС). Аптека является плательщиком НДС.
<a id="p100077"></a>Продажная цена лекарственного препарата - 2 145 руб., в том числе НДС 10% - 195 руб. Все лекарства были реализованы за наличный расчет.

<div align="center">

<a id="p100078"></a>Реализация лекарств в бухгалтерском учете будет отражаться следующими записями:

</div>



| <a id="p100079"></a>Содержание операции | <a id="p100080"></a>Дебет | <a id="p100081"></a>Кредит | <a id="p100082"></a>Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100083"></a>Признан доход от реализации лекарственных препаратов<br>(2 145 руб. x 100 шт.) | <a id="p100084"></a>50 | <a id="p100085"></a>90-1 | <a id="p100086"></a>214 500 |
| <a id="p100087"></a>Начислен НДС с реализации лекарств<br>(195 руб. x 100 шт.) | <a id="p100088"></a>90-3 | <a id="p100089"></a>68-НДС | <a id="p100090"></a>19 500 |
| <a id="p100091"></a>Списывается стоимость лекарств по продажным ценам | <a id="p100092"></a>90-2 | <a id="p100093"></a>41-2 | <a id="p100094"></a>214 500 |
| <a id="p100095"></a>Сторно. Списывается торговая наценка, относящаяся к проданным лекарственным препаратам | <a id="p100096"></a>90-2 | <a id="p100097"></a>42 | <a id="p100098"></a>(64 500) |


<div align="center">

<a id="p100099"></a>Пример 3. Возьмем те же данные, что в [примере 2](#p100076), только учтем, что при продаже лекарств в розницу расчеты производились с использованием банковских карт. Комиссия за торговый эквайринг составляет 1,5%.<br>
<a id="p100100"></a>При использовании в расчетах банковских карт денежные средства за проданный товар поступают на расчетный счет организации не в день продажи, поэтому организация может вести учет с применением счета 57 "Переводы в пути".<br>
<a id="p100101"></a>Сумма, зачисленная банком на расчетный счет организации, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 57, при этом вознаграждение банка признается прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" [<4>](#p100103)).

</div>


<a id="p100102"></a>

---

<div align="center">

<a id="p100103"></a><4> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

</div>


<a id="p100104"></a>Реализация лекарств в бухгалтерском учете будет отражаться следующими записями:


| <a id="p100105"></a>Содержание операции | <a id="p100106"></a>Дебет | <a id="p100107"></a>Кредит | <a id="p100108"></a>Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100109"></a>Признан доход от реализации лекарственных препаратов<br>(2 145 руб. x 100 шт.) | <a id="p100110"></a>57 | <a id="p100111"></a>90-1 | <a id="p100112"></a>214 500 |
| <a id="p100113"></a>Начислен НДС с реализации лекарств<br>(195 руб. x 100 шт.) | <a id="p100114"></a>90-3 | <a id="p100115"></a>68-НДС | <a id="p100116"></a>19 500 |
| <a id="p100117"></a>Списывается стоимость лекарств по продажным ценам | <a id="p100118"></a>90-2 | <a id="p100119"></a>41-2 | <a id="p100120"></a>214 500 |
| <a id="p100121"></a>Сторно. Списывается торговая наценка, относящаяся к проданным лекарственным препаратам | <a id="p100122"></a>90-2 | <a id="p100123"></a>42 | <a id="p100124"></a>(64 500) |
| <a id="p100125"></a>На дату поступления средств на счет организации в банке за товар<br>(214 500 руб. - 214 500 руб. x 1,5%) | <a id="p100126"></a>51 | <a id="p100127"></a>57 | <a id="p100128"></a>211 283 |


<div align="right">

* <a id="p100129"></a>* *

<a id="p100130"></a>С 2021 года ФСБУ 5/2019 стал обязательным к применению. При осуществлении розничной торговли приобретенные товары допускается оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок: таким способом аптечные организации ведут учет лекарственных препаратов и других сопутствующих товаров.<br>
<a id="p100131"></a>Для учета товаров и торговой наценки предусмотрены отдельные счета: 41 "Товары" и 42 "Торговая наценка". Начисление торговой наценки производится в реестре розничных цен.<br>
<a id="p100132"></a>При реализации товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", а суммы торговой наценки сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи".

</div>


<div align="center">

<a id="p100133"></a>Е.П. Зобова<br>
Эксперт журнала<br>
"Аптека: бухгалтерский учет<br>
и налогообложение"<br>
<a id="p100134"></a>Подписано в печать<br>
10.11.2021

</div>




<a id="p100135"></a>

---