Статья: Учитываем товары в аптеке по новому Стандарту
Актуально на 09.11.2026.
Как цитировать: Статья: Учитываем товары в аптеке по новому Стандарту. https://bukva.ai/docs/statya-uchityvaem-tovary-v-apteke-po-novomu
(Зобова Е.П.)
(«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 11)
«Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2021, № 11
УЧИТЫВАЕМ ТОВАРЫ В АПТЕКЕ ПО НОВОМУ СТАНДАРТУ
В 2021 году стал обязательным к применению ФСБУ 5/2019 «Запасы» <1>, который устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций. О том, что нужно учесть аптечной организации, которая осуществляет розничную торговлю лекарственными и другими сопутствующими товарами, разрешенными к продаже в аптеке, при отражении в бухгалтерском учете товаров, расскажем в нашем материале.
Применяем ФСБУ 5/2019 с 2021 года
До 2021 года организация была вправе применять ФСБУ 5/2019 досрочно, но с 2021 года данный Стандарт стал обязательным.
Одновременно утратили силу ПБУ 5/01 и следующие документы:
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119;
- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.
Обратите внимание! ФСБУ 5/2019 может не применяться микропредприятием, за исключением микропредприятия, которое не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В этом случае затраты, которые должны увеличить стоимость запасов, признаются расходом периода, в котором были понесены. Также организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. В данном случае затраты, которые должны включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены. Принятое решение нужно раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Что касается перехода на новый Стандарт: последствия изменения учетной политики в связи с началом применения данного Стандарта можно отразить по выбору организации (п. 47 ФСБУ 5/2019):
- ретроспективно (как если бы Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни);
- перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).
Выбранный способ организация должна раскрыть в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением данного Стандарта.
В Письме Минфина России от 12.03.2021 № 07-01-09/17431 разъяснено: в случае, когда организация принимает решение отражать последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 5/2019 перспективно, требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организации (в том числе о специальной одежде, специальной оснастке), установленные этим Федеральным стандартом, применяются только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения данного Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета.
Особенности учета товаров в розничной торговле
К запасам в том числе относятся товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации.
Запасы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
- затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией;
- определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.
По общему правилу запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. При этом в случае осуществления розничной торговли приобретенные товары допускается оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок подлежит регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров (п. 20 ФСБУ 5/2019).
Отметим также, что в организации, осуществляющей розничную торговлю и оценивающей приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, товары представляются в бухгалтерском балансе за вычетом наценок. Разница между стоимостью товаров, определяемой в соответствии с данным правилом, и фактической себестоимостью этих товаров относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в отчетном периоде, в котором она выявлена, согласно пп. «а» п. 43 ФСБУ 5/2019 (балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом периода, в котором признана выручка от продажи этих запасов).
Соответственно, товары, которые учитываются на счете 41 по продажной стоимости, в бухгалтерском балансе показываются за вычетом суммы торговой наценки (кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка»), приходящейся на остаток товаров, не проданных на отчетную дату.
Счета для учета товаров и реестр розничных цен
Для учета товаров и торговой наценки предусмотрены отдельные счета (План счетов <2>):
<2> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Информация о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи, обобщается на счете 41 «Товары», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
Аналитический учет по счету 41 «Товары» может вестись:
- по ответственным лицам;
- по наименованиям (сортам, партиям, кипам) товаров;
- по местам хранения товаров.
Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам, предназначен счет 42 «Торговая наценка», аналитический учет по которому должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к различным группам товарам в организации.
Размер наценки определяется розничным продавцом, то есть аптекой, самостоятельно. Исключением является наценка на лекарства, цены на которые регулируются государством, например, на включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств (ЖНВЛС). В этом случае наценка не может превышать процент от стоимости лекарств, установленный нормативными актами.
Сумму торговой наценки, как правило, указывают в реестре розничных цен, унифицированной формы которого нет. Есть рекомендуемая форма реестра свободных розничных цен, которая приведена в Приложении 2 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги <3>. Форма реестра, применяемая конкретной аптекой, может быть дополнена необходимыми графами, избыточная информация может быть исключена. Форма реестра розничных цен должна быть утверждена в учетной политике аптечной организации.
<3> Направлены для использования в работе Письмом Минэкономики России от 20.12.1995 № 7-1026.
Поступление товара
Наличие и движение товаров, находящихся в аптеке, учитывается на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле».
Лекарственные средства и другие товары, реализуемые в аптеке, приходуются по стоимости их приобретения. Одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму торговой наценки — разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Транспортные и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
Пример 1. Аптека в 2021 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 1 650 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 165 000 руб. в количестве 100 шт. Транспортные затраты составили 3 000 руб. (без НДС). Торговая наценка — 30%. Аптека является плательщиком НДС.
Получение лекарств и формирование продажной цены в бухгалтерском учете аптеки отражаются следующими записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражена стоимость полученных лекарств (без НДС) (165 000 — 15 000) руб. |
41-2 | 60 | 150 000 |
| Отражен НДС по полученным лекарствам | 19-3 | 60 | 15 000 |
| НДС принят к вычету | 68 | 19-3 | 15 000 |
| Учтены транспортные затраты | 44 | 76 | 3 000 |
| Отражена торговая наценка на оприходованные лекарства <*> | 41-2 | 42 | 64 500 |
<*> Сумма торговой наценки (без НДС) — 45 000 руб. (150 000 руб. x 30%). Сумма НДС, включаемая в продажную цену лекарственных средств, — 19 500 руб. ((150 000 + 45 000) руб. x 10%). Общая сумма торговой наценки — 64 500 руб. (45 000 + 19 500). Таким образом, продажная цена лекарственного препарата, в том числе НДС 10%, составит 2 145 руб. ((150 000 + 64 500) руб. / 100 шт.).
Реализация товаров в розницу
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы торговой наценки по реализованным товарам сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов.
Пример 2. Аптека в 2021 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 1 650 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 165 000 руб. в количестве 100 шт. Торговая наценка составила 30% — 64 500 руб. (с учетом НДС). Аптека является плательщиком НДС.
Продажная цена лекарственного препарата — 2 145 руб., в том числе НДС 10% — 195 руб. Все лекарства были реализованы за наличный расчет.
Пример 3. Возьмем те же данные, что в примере 2, только учтем, что при продаже лекарств в розницу расчеты производились с использованием банковских карт. Комиссия за торговый эквайринг составляет 1,5%.
При использовании в расчетах банковских карт денежные средства за проданный товар поступают на расчетный счет организации не в день продажи, поэтому организация может вести учет с применением счета 57 «Переводы в пути».
Сумма, зачисленная банком на расчетный счет организации, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57, при этом вознаграждение банка признается прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» <4>).
Реализация лекарств в бухгалтерском учете будет отражаться следующими записями:
С 2021 года ФСБУ 5/2019 стал обязательным к применению. При осуществлении розничной торговли приобретенные товары допускается оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок: таким способом аптечные организации ведут учет лекарственных препаратов и других сопутствующих товаров.
Для учета товаров и торговой наценки предусмотрены отдельные счета: 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». Начисление торговой наценки производится в реестре розничных цен.
При реализации товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи», а суммы торговой наценки сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи».