Статья. «Учитываем скидки, предоставленные аптеке поставщиком медицинских товаров»
Актуально на 05.11.2026.
Как цитировать: Статья. "Учитываем скидки, предоставленные аптеке поставщиком медицинских товаров". https://bukva.ai/docs/statya-uchityvaem-skidki-predostavlennye-apteke
(А.Елин)
(«Фармацевтические ведомости», 2008, № 3)
УЧИТЫВАЕМ СКИДКИ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ АПТЕКЕ
ПОСТАВЩИКОМ МЕДИЦИНСКИХ ТОВАРОВ
Очень часто оптовые фирмы, реализующие медицинские и сопутствующие товары, предоставляют аптечным учреждениям различного рода скидки. Между тем ни в гражданском, ни в налоговом законодательстве понятие «скидка» четко не определено. Этим пользуются налоговые инспекторы, если, на их взгляд, скидка учтена неправильно, могут последовать дополнительные доначисления, пени и штрафы. В нашей статье мы подробно расскажем о том, как избежать таких негативных последствий, а также разъясним, какие скидки с точки зрения налогообложения аптеке и оптовику использовать выгодно, а какие — нет.
Условно все виды скидок можно разделить на две большие группы:
- скидки, связанные с изменением цены единицы товара;
- скидки, не связанные с изменением цены единицы товара.
Здесь также возможны две ситуации:
- цена товара изменена до его отгрузки аптеке или непосредственно в момент совершения сделки (то есть аптека оплачивает товар уже с учетом объявленной скидки);
- цена изменена уже после того, как товар был отгружен аптеке (то есть задним числом).
Рассмотрим каждый из этих случаев подробно.
Скидка предоставлена до того, как товары были отгружены аптеке, или непосредственно в момент отгрузки
Особенность данной ситуации заключается в том, что все документы на отгрузку (товарную накладную, счет-фактуру) поставщик сразу оформляет с учетом объявленной скидки. Как правило, в данном случае речь идет о таких скидках, как:
- сезонные (праздничные) скидки;
- скидки постоянным покупателям (например, в виде фиксированного процента на все или отдельные категории товаров).
Налоговые последствия для продавца. Данный вариант предоставления скидок для продавца (оптового поставщика) достаточно безопасен. В бухгалтерском и налоговом учете он отражает все операции уже с учетом скидки.
Продавцу нужно обратить внимание лишь на документальное оформление скидки. Дело в том, что статья 40 Налогового кодекса РФ предусматривает, что если цена товаров снижается более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, то налоговая инспекция вправе проконтролировать цены для целей налогообложения. Если же в результате такого контроля окажется, что применяемая фирмой цена на 20 процентов отклоняется от рыночной, инспекторы вправе пересчитать налоги исходя из рыночной цены.
Однако, определяя эту рыночную цену, инспекторы обязаны учитывать предоставляемые фирмой скидки (п. 3 ст. 40 НК РФ). В частности, учитываются скидки, вызванные:
- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;
- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
- маркетинговой политикой.
Иными словами, если изменение цены вызвано применением скидок, она может отличаться от тех цен, которые обычно применяет оптовик, более чем на 20 процентов — в этом случае цена товара все равно будет считаться рыночной, а значит, доначислять налоги инспекторы не имеют права. Но при одном условии: применение скидки должно быть документально зафиксировано — на этом настаивают налоговики (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 22 ноября 2001 г. № 03-12/53959). Условия предоставления скидок должны быть закреплены во внутренних документах оптовой фирмы (маркетинговой или учетной политике либо отдельном приказе или распоряжении). Если же таких документов нет, применение фирмой скидки более чем в 20 процентов повлечет за собой доначисление налогов.
Согласны с такой позицией и в Минфине (см. письмо Минфина России от 18 июля 2005 г. № 03-02-07/1-190).
Налоговые последствия для аптеки. Данный вариант предоставления скидок оптимален и для аптеки — она приходует товары на основании документов, предоставленных продавцом. Формально статья 40 Налогового кодекса РФ при определенных условиях дает инспекторам право проконтролировать «рыночность» цен не только у продавца, но и у аптеки. Однако если продавец и аптека не являются взаимозависимыми лицами, а в действиях продавца нет признаков недобросовестности, такой контроль на практике, как правило, не проводится.
ООО «Опт-фарма» продает витаминизированные соки. Отпускная цена одной упаковки соков — 295 руб. (в том числе НДС — 45 руб.). Специальное предложение предусматривает, что привилегированным покупателям (аптекам и медицинским учреждениям) при продаже соков предоставляется скидка 20 процентов от отпускной цены.
Аптека «Ваше здоровье» приобрела у ООО «Опт-фарма» 10 упаковок соков. Для аптеки «Ваше здоровье» цена одной упаковки составит 236 руб. (в том числе НДС — 36 руб.) — обычная отпускная цена за минусом 20 процентов. Именно исходя из этой цены ООО «Опт-фарма» оформит для аптеки «Ваше здоровье» все необходимые документы — накладную и счет-фактуру.
В бухгалтерском учете фирм будут сделаны такие проводки (предположим, что и оптовая фирма, и аптека являются плательщиками НДС).
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
Скидка предоставлена после того, как товар был отгружен аптеке
Особенность данной ситуации заключается в том, что скидку на приобретенные товары продавец предоставляет аптеке задним числом. Типичный пример такой ситуации — скидка «на объем закупок». Это означает: если общая сумма приобретенных аптекой за какой-то период товаров превысила определенную величину, цена всей партии уменьшается (при этом пересчитывается и цена товаров из этой партии, отгруженных аптеке ранее).
В подобной ситуации речь идет об изменении цены уже заключенного договора. Гражданский кодекс РФ этого не запрещает. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Иными словами, продавец и аптека должны лишь согласовать эти случаи и условия.
Налоговые последствия для продавца. Для продавца такой вариант оформления скидки довольно трудоемок.
Во-первых, придется исправить (или переоформить заново) отгрузочные документы — накладные и счета-фактуры. А именно уменьшить в этих документах цену отгруженного товара на сумму скидки. Если документы исправляются, заверить исправления нужно подписями уполномоченных лиц и печатью организации. Причем печать придется поставить и на исправленном счете-фактуре (п. 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Само собой разумеется, что продавец должен скорректировать не только свои экземпляры отгрузочных документов, но и накладные и счета-фактуры аптеки.
Практика аудиторских проверок показывает, что иногда в подобной ситуации продавцы выставляют аптекам так называемые «отрицательные» счета-фактуры — на сумму скидки со знаком «минус». Это неправильно. В настоящее время Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает (письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-04-09/05). Более того, «отрицательный» счет-фактура не уменьшит сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет согласно первоначально выставленному счету-фактуре.
Во-вторых, в бухгалтерском учете продавец должен сделать сторнировочные проводки в уменьшение выручки от реализации на сумму предоставленной скидки (п. 6.5. ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). Если же скидка предоставлена на товары, отгруженные в прошлом году, в бухгалтерском учете придется показать убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году. Отметим, что все исправления в бухгалтерском учете нужно сделать в том периоде, когда скидка была предоставлена.
В-третьих, придется сделать исправления в налоговом учете — для корректировки налогооблагаемой прибыли того периода, когда товары были реализованы. Отметим, что в налоговом учете скидка, корректирующая цену товара, у продавца не относится к расходам, а уменьшает выручку от реализации (письма Минфина России от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/411 и УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238).
В-четвертых, продавец должен внести уточнения в книгу продаж (п. 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Для этого придется оформить дополнительный лист книги продаж за период, в котором товары были реализованы. В этом листе нужно указать данные счета-фактуры до и после внесения изменений, а также общую сумму НДС за этот период с учетом корректировки. Таким образом, даже если счет-фактуру на товары, отгруженные без учета скидки, не исправлять, а перевыставить заново, оформлять дополнительный лист книги продаж все равно придется.
В-пятых, придется решать вопрос о подаче уточненных деклараций по налогу на прибыль и НДС (разумеется, в том случае, если декларации за периоды, в которых была отражена реализация товаров без учета скидки, уже сданы в налоговую инспекцию). При этом нужно отметить такой нюанс. Обязанность представить уточненную декларацию возникает у налогоплательщика только в том случае, если он обнаружил факт «неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога» (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же сумма налога не занижается, представлять уточненную декларацию налогоплательщик не обязан; это лишь его право. Для продавца это тот самый случай: после отражения в учете факта скидки его налоговые обязательства уменьшаются. Тем не менее, в данной ситуации мы рекомендуем продавцу подать уточненные декларации, особенно по НДС. Иначе данные книги продаж за соответствующий квартал не будут совпадать с данными налоговой декларации, что обязательно вызовет вопросы проверяющих.
Налоговые последствия для аптеки. Для аптеки такой вариант оформления скидки влечет за собой схожие проблемы.
Во-первых, получив от продавца исправленные экземпляры отгрузочных документов, бухгалтерия аптеки будет вынуждена вносить изменения в бухгалтерский учет. По общему правилу фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к учету, не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01). Однако в данной ситуации, как мы уже отмечали выше, речь идет об изменении цены договора, и такая возможность прямо предусмотрена гражданским законодательством. Следовательно, бухгалтерия аптеки обязана сделать проводки, корректирующие стоимость приобретенных товаров и относящегося к ним «входного» НДС с учетом скидки.
Во-вторых, придется внести изменения в книгу покупок (предполагаем, что по полученным ранее от продавца товарам без учета скидки аптека уже приняла «входной» НДС к вычету).
Порядок внесения таких исправлений приведен в приложении 4 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Он отличается от порядка внесения изменений в книгу продаж. Нужно оформить дополнительный лист книги покупок за тот квартал, в котором счет-фактура был зарегистрирован до внесения в него изменений. В дополнительном листе следует аннулировать первоначальный счет-фактуру без учета скидки. Новый же счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок в том периоде, когда аптека получила его от продавца.
В-третьих, придется подать уточненные декларации (если декларации за периоды, в которых была отражена покупка товаров без учета скидки, уже сданы в налоговую инспекцию). По НДС — в любом случае, так как уменьшается сумма вычета, и налоговые обязательства аптеки увеличиваются. По налогу на прибыль — если в поданной декларации стоимость приобретенных товаров без учета скидки была учтена в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (ведь в этом случае в результате уменьшения цены товаров налогооблагаемая база оказалась заниженной).
И, в-четвертых, — самое неприятное. Налоговики настаивают, что в данной ситуации после внесения изменений в налоговые декларации аптеке придется заплатить пени (ведь суммы налогов по сравнению с первоначально поданными декларациями оказались заниженными).
Резюмируя все вышесказанное, можно констатировать, что предоставление скидок задним числом не слишком удобно как оптовому продавцу, так и аптеке.
ООО «Опт-фарма» продает оптом витаминизированные соки. Отпускная цена одной упаковки соков — 295 руб. (в том числе НДС — 45 руб.). Специальное предложение предусматривает, что, как только стоимость закупленных товаров превышает 4999 руб., аптеке предоставляется скидка 20 процентов от отпускной цены (в том числе и на товары, отгруженные ранее, — если товары приобретались несколькими партиями).
28 марта 2008 года аптека «Ваше здоровье» приобрела в ООО «Опт-фарма» 10 упаковок соков. В этот день в бухгалтерском учете фирм были сделаны такие проводки (предположим, что и оптовая фирма, и аптека являются плательщиками НДС).
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
25 апреля 2008 года аптека «Ваше здоровье» закупила еще 10 упаковок витаминизированных соков. Поскольку общая стоимость закупок превысила 4999 руб., аптеке была предоставлена скидка 20 процентов. Таким образом, для аптеки «Ваше здоровье» цена одной упаковки составила 236 руб. (в том числе НДС — 36 руб.).
Именно исходя из этой цены бухгалтерия ООО «Опт-фарма» оформила для аптеки «Ваше здоровье» все необходимые документы — накладную и счет-фактуру на соки, приобретенные в апреле. На соки, приобретенные в марте 2008 года, бухгалтерия переоформила накладную и счет-фактуру также исходя из цены с учетом скидки — 236 руб. (в том числе НДС — 36 руб.).
В апреле в бухгалтерском учете фирм были сделаны такие проводки.
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
| 590 руб. |
|---|
(2950 — 2360) — откорректирована выручка от продажи партии
соков в марте 2008 года исходя из цен реализации с учетом
скидки;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
| 90 руб. |
|---|
(450 — 360) — сторнирован излишне начисленный НДС с выручки
от реализации.
На момент предоставления скидки (25 апреля 2008 года) декларацию по НДС за I квартал 2008 года бухгалтерия ООО «Опт-фарма» уже сдала в налоговую инспекцию. Чтобы уменьшить обязательства перед бюджетом, было принято решение подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал 2008 года. С налогом на прибыль все оказалось проще: на момент предоставления скидки декларация по налогу на прибыль за I квартал 2008 года еще не была утверждена. Бухгалтерия успела внести в нее все необходимые изменения до крайнего срока сдачи в инспекцию.
- 2000 руб. (2360 — 360) — оприходованы приобретенные в апреле 2008 года соки (за минусом «входного» НДС);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
| 500 руб. |
|---|
(590 — 90) — откорректирована стоимость товаров,
приобретенных в марте 2008 года, исходя из покупной цены с
учетом скидки;
| 90 руб. |
|---|
- откорректирована сумма «входного» НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
| 90 руб. |
|---|
- скорректирована сумма вычета за I квартал 2008 года
(на основании исправленного счета-фактуры продавца).
На момент предоставления скидки (25 апреля 2008 года) декларацию по НДС за I квартал 2008 года бухгалтерия аптеки уже сдала в налоговую инспекцию. Поэтому бухгалтерии пришлось подать уточненную декларацию по НДС за I квартал 2008 года. С налогом на прибыль все оказалось проще: на момент предоставления скидки стоимость приобретенных соков еще не была списана в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Следовательно, подавать уточненную декларацию не потребовалось.
Оптовый продавец может предоставить аптеке скидку (компенсировать часть ее затрат), и не пересматривая цену уже отгруженных товаров. На практике чаще всего встречаются следующие варианты:
- продавец выплачивает аптеке денежную премию (бонус);
- продавец уменьшает сумму задолженности аптеки за ранее отгруженные ему товары;
- продавец отгружает аптеке дополнительную партию товара бесплатно.
Рассмотрим каждый из этих случаев подробно, проанализировав их налоговые последствия.
Продавец выплачивает аптеке денежную премию (бонус)
На практике скидка в такой форме может быть выплачена за поставку товаров во вновь открывшийся магазин аптечной сети, за включение товарных позиций поставщика в ассортимент аптеки, за определенный объем закупок и т.п.
Налоговые последствия для продавца. Плюсом данного варианта является тот факт, что документы (накладная, счет-фактура) на ранее отгруженные товары не корректируются, то есть налоговая база по НДС и налогу на прибыль по прошлым отгрузкам не меняется (письмо Минфина России от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847).
В бухгалтерском учете скидку, которая не меняет цену товара, включают в состав прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). В налоговом учете премия покупателям, которые выполнили определенные условия договора, например, объем закупок, учитывается в составе внереализационных расходов (подп. 19.1. п. 1 ст. 265 НК РФ).
Однако в данной ситуации особое внимание нужно обратить на документальное оформление скидки.
Во-первых, нельзя забывать о том, что все осуществляемые фирмой расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Как мы уже указывали ранее, условия предоставления скидок необходимо закрепить во внутренних документах фирмы (маркетинговой или учетной политике). Кроме того, условия, при выполнении которых аптека имеет право на премию (бонус), должны быть установлены в договоре (или дополнительном соглашении к нему). И, наконец, сам факт предоставления такой премии должен быть оформлен соответствующим актом, подтверждающим в том числе и тот факт, что аптека выполнила условия договора, дающие право на скидку. Типового бланка такого акта нет, поэтому его можно составить в произвольной форме.
Во-вторых, в акте не должно быть формулировок, привязывающих размер премии к цене единицы товара. В противном случае налоговики могут запретить учесть эту сумму в составе внереализационных расходов и потребуют пересчитать исходя из новой цены выручку прошлых периодов (письма Минфина России от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/411, УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238).
Если фирма-продавец при расчете налога на прибыль использует метод начисления, внереализационные расходы в виде премии аптеке признаются на дату оформления соответствующего акта. Если же продавец использует кассовый метод — на дату фактического перечисления денег аптеке.
Налоговые последствия для аптеки. В бухгалтерском учете аптека учитывает сумму полученной денежной премии в составе прочих доходов (п. 10.6. ПБУ 9/99). В налоговом учете сумма полученной премии включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/354).
Премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период, налогом на добавленную стоимость не облагаются, так как не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Такая позиция высказана в письмах Минфина России от 28 сентября 2006 г. № 03-04-11/182, от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847.
Договором между ООО «Опт-фарма» и аптекой «Ваше здоровье» предусмотрено, что если объем закупок за квартал превышает 100000 руб. (без учета НДС), то аптеке предоставляется премия (бонус) в размере 25 процентов с суммы превышения. В I квартале 2008 года аптека «Ваше здоровье» закупила у ООО «Опт-фарма» товаров на общую сумму 120000 руб. (без НДС). Таким образом, сумма премии составила 5000 руб. ((120000 руб. — 100000 руб.) x 25%). 10 апреля 2008 года стороны подписали соответствующий акт, и в этот же день сумма премии была перечислена на расчетный счет аптеки «Ваше здоровье».
В бухгалтерском учете фирм были сделаны такие проводки.
В апреле 2008 года бухгалтерия ООО «Опт-фарма» включила в налоговом учете в состав внереализационных расходов 5000 руб.
- 5000 руб. — отражена сумма предоставленной премии в составе прочих доходов (на дату получения акта);
В апреле 2008 года бухгалтерия аптеки «Ваше здоровье» включила в налоговом учете в состав внереализационных доходов 5000 руб.
Продавец уменьшает сумму задолженности аптеки за ранее отгруженные ей товары
Договором может быть предусмотрено, что продавец вправе уменьшить задолженность аптеки при выполнении ею определенных условий — например, при превышении объема закупок. Это можно рассматривать как еще один вариант предоставления скидки без изменения цены товара.
Налоговые последствия для продавца. Скажем сразу: такой вариант оформления скидки влечет за собой для продавца серьезные фискальные риски.
По своей сути такая операция представляет собой ни что иное, как частичное списание долга аптеки. А налоговики по этому вопросу категоричны: списание (прощение) долга расценивается ими как безвозмездная передача части товаров. Следовательно, по мнению чиновников, сумма прощенного долга при налогообложении прибыли не учитывается (см., например, письмо Минфина России от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/579).
Позиция более чем сомнительная, ведь в случае со скидкой долг прощается не безвозмездно, а в обмен на определенные действия со стороны аптеки. Более того, мы считаем, что в данной ситуации продавец имеет полное право учесть сумму частично списанной задолженности в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 19.1. пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Однако, если оптовая фирма решит действовать таким образом, вероятность спора с проверяющими достаточно велика.
Если фирма готова отстаивать такой подход (в том числе и в суде), она должна позаботиться о том, чтобы подготовить дополнительные аргументы в свою защиту. Так, в договоре и акте о предоставлении скидки термин «прощение долга» использовать не нужно. Просто укажите, что при выполнении определенных условий задолженность аптеки уменьшается на сумму скидки. А к акту о предоставлении скидки целесообразно дополнительно приложить акт о списании задолженности аптеки и акт сверки взаиморасчетов.
Еще одна проблема, которая возникнет у продавца: что делать с НДС, который входит в сумму списанной дебиторской задолженности? Налоговый кодекс эту ситуацию не регламентирует. Между тем налоговики настаивают на том, что скидку в виде уменьшения задолженности можно отнести на расходы в налоговом учете только за вычетом НДС (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238).
Налоговые последствия для аптеки. В бухгалтерском и налоговом учете аптеки эти операции отражаются так же, как и при получении денежной премии от поставщика, не связанной с перерасчетом цены товаров. Единственная проблема, которая может возникнуть, — вычет «входного» НДС по приобретенным товарам в части списанной кредиторской задолженности (разумеется, это актуально для случая, когда аптека является плательщиком НДС). Налоговики могут потребовать восстановить приходящуюся на сумму списанной задолженности часть «входного» НДС, поскольку аптека не понесла фактических затрат на оплату этой части товаров.
Резюмируя вышесказанное, можно сделать вывод, что предоставление скидки в виде списания части задолженности аптеки за ранее отгруженные ей товары влечет за собой весьма значительные налоговые риски как для оптового поставщика, так и для аптеки. Чтобы избежать этих рисков, лучше использовать вариант предоставления скидки в виде выплаты аптеке денежной премии, не связанной с перерасчетом цены товаров.
В качестве скидки продавец отгружает аптеке бонусный товар
В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что аптека при определенных условиях получает от продавца премию не в денежной форме, а в виде дополнительной отгрузки партии товаров без оплаты их стоимости. Цена же ранее отгруженных и оплаченных покупателем товаров не пересчитывается.
Налоговые последствия для продавца. Скажем сразу: из всех возможных вариантов для оптового продавца это самый невыгодный с точки зрения налогообложения.
Во-первых, очень трудно будет убедить налоговиков в том, что стоимость переданных аптеке бонусных товаров можно учесть при налогообложении прибыли (даже если тщательно оформить все документы и указать, что товары переданы не безвозмездно, а в качестве скидки).
Во-вторых, со стоимости переданных аптеке бонусных товаров продавец будет вынужден заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем рассчитать сумму налога в данном случае придется по правилам статьи 40 НК РФ, то есть исходя из рыночной стоимости переданных товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Налоговые последствия для аптеки. Если бесплатно полученные товары проводятся в учете аптеки официально, для нее этот вариант также не выгоден.
Во-первых, для целей налогообложения стоимость бонусных товаров аптеке придется учесть в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ). Сумма дохода в данном случае исчисляется исходя из рыночной стоимости полученных товаров, определяемой по правилам статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение (изготовление) этих товаров у продавца. То есть с рыночной стоимости полученных бонусных товаров аптеке придется заплатить налог на прибыль.
Однако при дальнейшей реализации этих товаров списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли их стоимость аптека не сможет, поскольку она не понесла фактических затрат на их покупку (письмо Минфина России от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/44).
Во-вторых, аптека не сможет принять к вычету «входной» НДС по полученным бонусным товарам, так как при передаче товара без оплаты его стоимости НДС аптеке не предъявляется (письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60).
Вывод: скидка аптеке в виде передачи ей партии бонусных товаров влечет за собой наибольшие фискальные риски и не выгодна с точки зрения налогообложения, как для оптового поставщика, так и для аптеки.