---
title: "Статья. \"Учетная политика аптечного предприятия для целей налогообложения\""
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-uchetnaya-politika-aptechnogo-2"
---
## Статья. "Учетная политика аптечного предприятия для целей налогообложения"
# Статья. "Учетная политика аптечного предприятия для целей налогообложения"
(И.Л.Милушина)
("Экономический вестник фармации. Приложение: Законодательство, учет, налоги, менеджмент", 2002, N 3)
"Экономический вестник фармации. Приложение:
Законодательство, учет, налоги, менеджмент", 2002, N 3
**УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА АПТЕЧНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ**
**ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ**
Необходимость разработки самостоятельного внутреннего документа аптечного предприятия, определяющего учетную политику аптеки для целей налогообложения, связана со следующими причинами:
1. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Следовательно, вопросы налогообложения не должны рассматриваться в приказе по учетной политике для целей бухгалтерского учета.
2. Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Действующее законодательство о налогах и сборах содержит достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь данные бухгалтерского учета. Таким образом, в налоговой политике аптечного предприятия должно быть изложено: кто и каким образом должен вести налоговый учет.
3. Налоговое законодательство содержит ряд норм, позволяющих организации сделать выбор из нескольких вариантов при исчислении налогов.
4. По некоторым вопросам налоговое законодательство предоставляет организациям право выбора того или иного показателя, используя который рассчитываются суммы того или иного налога.
5. Налоговое законодательство содержит некоторые противоречия и неясности. В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. При формировании налоговой политики организация может, ссылаясь на неясности в налоговом законодательстве, обосновать выбранный вариант исчисления налогооблагаемой базы и, соответственно, минимизировать свои налоговые риски.
## Примерное содержание приказа об утверждении учетной политики для целей налогообложения аптечного предприятия
Приказ N ______
по ___________________ об утверждении учетной политики
для целей налогообложения на 2002 г.
г. Москва ________________________ декабря 2001 г.
Налоговый учет в __________________________ ведется в
соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации
1. Налоговый учет в ___________________________ осуществляется
выбрать
- бухгалтерской службой, как структурным подразделением,
возглавляемым главным бухгалтером;
- бухгалтером;
- специализированной организацией или бухгалтером-специалистом
на договорных началах.
2. Выделенными на отдельный баланс структурными
подразделениями:
1) ___________________________________________________________
(наименование подразделения)
2) ___________________________________________________________
(наименование подразделения)
устанавливается ежемесячный (ежеквартальный) порядок сдачи
налоговой отчетности в централизованную бухгалтерию.
Срок сдачи отчетности устанавливается для:
1) ________________________ до ______ числа месяца, следующего
(наименование подразделения) за отчетным;
2) ________________________ до ______ числа месяца, следующего
(наименование подразделения) за отчетным;
Сдача налоговой отчетности подразделениями устанавливается в
объемах:
______________________________________________________________
(налоговые регистры, иные формы)
3. Сводная налоговая отчетность организации за отчетный период составляется
(выбрать)
- бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;
- бухгалтером;
- специализированной организацией или бухгалтером-специалистом на договорных началах.
4. Налоговый учет осуществляется по формам регистров налогового учета и порядку отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных документов, приведенных в [Приложении N 1](#p100095) (статьи 313-329 НК РФ (в ред. от 31.12.2001 г.)
(выбрать)
- с применением компьютерной техники;
- без применения компьютерной техники.
5. С целью применения льгот по налогу с продаж организуется раздельный учет товаров (работ, услуг) для целей обложения этим налогом (пункт 2 статьи 350 НК РФ). Раздельный учет означает:
- выделение в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, приходных кассовых ордерах и т.п.) и регистрах синтетического учета (мемориальных ордерах, бухгалтерских проводках, журналах, книгах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге и т.п.) сумм облагаемых налогом с продаж и льготируемых по данному налогу;
- отражение операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) облагаемых налогом с продаж и необлагаемых этим налогом по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов (перечислить субсчета).
6. Реализация в целях исчисления налога на добавленную стоимость признается (пункт 1 статьи 167 НК РФ)
(выбрать)
- по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов;
- по мере поступления денежных средств.
7. С целью применения льгот по налогу на добавленную стоимость организуется раздельный учет товаров (работ, услуг) для целей обложения этим налогом (пункт 4 статьи 149 НК РФ). Раздельный учет означает:
- выделение в первичных учетных документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, приходных кассовых ордерах и т.п.) и регистрах синтетического учета (мемориальных ордерах, бухгалтерских проводках, журналах, книгах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге и т.п.) сумм облагаемых налогом на добавленную стоимость и льготируемых по данному налогу;
- отражение операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) облагаемых налогом на добавленную стоимость и не облагаемых этим налогом по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов (перечислить субсчета).
8. Для расчета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, применяется (пункт 2 статьи 175 НК РФ)
(выбрать)
- фонд оплаты труда;
- среднесписочная численность работников.
9. Налог на добавленную стоимость по обособленным подразделениям уплачивается (Письмо МНС от 12.02.2001 г. N ВГ-6-03/130@)
(выбрать)
- централизованно по месту нахождения головной организации;
- по месту нахождения организации, а также по месту нахождения ее обособленных подразделений.
10. Реализация в целях исчисления налога на пользователей автомобильных дорог признается (пункт 27 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (в ред. от 20.10.2000 г.)
(выбрать)
- по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов;
- по мере поступления денежных средств.
11. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется (статьи 271, 272, 273 НК РФ)
(выбрать)
- метод начисления;
- кассовый метод.
12. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль производятся (пункт 2 статьи 286 НК РФ)
(выбрать)
- равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
- исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.
13. Суммы налога и авансовых платежей, подлежащие зачислению в бюджеты РФ, распределяются по обособленным подразделениям организации исходя (пункт 2 статьи 288 НК РФ)
(выбрать)
- из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 13 статьи 259 НК РФ в целом по налогоплательщику;
- из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 13 статьи 259 НК РФ в целом по налогоплательщику.
14. Первоначальная (восстановительная стоимость) амортизируемого имущества погашается (пункт 1 статьи 259 НК РФ)
(выбрать)
- линейным методом;
- нелинейным методом.
15. По следующим основным средствам применяются пониженные нормы амортизации с коэффициентом _____ (пункт 10 статьи 259 НК РФ)
(перечислить)
16. По следующим основным средствам, используемым для работы в условиях повышенной сменности, применяется коэффициент ускоренной амортизации _____ (не более 2) (пункт 7 статьи 259 НК РФ)
(перечислить)
17. По следующим основным средствам, полученным в лизинг, применяется коэффициент ускоренной амортизации ______ (не более 3) (пункты 7, 8 статьи 259 НК РФ)
(перечислить)
18. При приобретении основных средств, бывших в употреблении норма амортизации по этому имуществу определяется (пункты 12 статьи 259 НК РФ)
(выбрать)
- с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками;
- без учета срока полезного использования данного имущества предыдущими собственниками.
19. По следующим основным средствам, фактический срок использования (срок фактической амортизации) которых больше, чем срок полезного использования, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 НК РФ, остаточная стоимость включается в состав расходов равномерно в течение 2002 г. Ежемесячная сумма амортизационных начислений по этим основным средствам исчисляется как произведение остаточной стоимости на одну двенадцатую (пункт 7 статьи 3 НК РФ)
(перечислить)
20. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (пункт 6 статьи 254 НК РФ)
(выбрать)
- метод оценки по себестоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней себестоимости;
- метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
21. Списание себестоимости покупных товаров при их реализации и ином выбытии осуществляется (статья 268 НК РФ)
(выбрать)
- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней себестоимости.
22. Списание себестоимости ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществляется (пункт 9 статьи 280 НК РФ)
(выбрать)
- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
23. Перенос убытков на будущее производится (статья 283 НК РФ)
(выбрать)
- начиная со следующего года за годом получения убытка;
- через год в пределах 10 лет за годом получения убытка;
- др.
24. Резервы по сомнительным долгам создаются на (отчетный или налоговый) период (статья 266 НК РФ). Суммы неизрасходованного резерва используются
(выбрать)
- путем переноса суммы остатка на будущий отчетный (налоговый) период;
- путем включения суммы остатка в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором резерв не был использован.
25. Данная налоговая политика не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок исчисления налогов, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по предприятию.
Генеральный директор /Директор/
Приложение N 1
Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а так же формы представления данных на бумажных носителях определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а так же порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.
Основные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными главой 25 НК РФ предложены МНС России и размещены на сайте налоговой инспекции mns102@fm2.nalog.ru.
Этот перечень налоговых регистров не является полным. В частности, в нем отсутствуют регистры, которые требуют дополнительного уточнения порядка их ведения (в том числе в связи с возможными изменениями текста норм главы 25 НК РФ). Перечень приведенных показателей не является исчерпывающим. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или иным способом преобразованы организациями с сохранением в используемых организацией регистрах информации по основным перечисленным показателям.
Отсутствие регистра в числе предложенных, равно как и отсутствие необходимых дополнительных показателей регистров, а так же описание регистров не могут служить основанием для применения организацией порядка исчисления налоговой базы, не соответствующего правилам, установленным главой 25 НК РФ.
Выбор предусмотренных вариантов бухгалтерского и налогового учета
В связи с тем, что требования к учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения во многом совпадают, то для облегчения ведения бухгалтерского и налогового учета аптечному предприятию целесообразно выбрать варианты методов учета, которые совпадают. Исходя из этого, в учетной политике, как для целей налогового учета, так и для целей бухгалтерского учета рекомендуем закрепить следующие способы:
1. Утвердить линейный способ начисления амортизации по основным средствам.
2. Утвердить линейный способ начисления амортизации по нематериальным активам.
3. Утвердить единый метод оценки материальных ресурсов и способов списания их на издержки обращения.
4. Утвердить порядок учета транспортных расходов на доставку товаров в составе издержек обращения, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров (статья 320 НК РФ).
5. Утвердить списание управленческих и коммерческих расходов полностью в себестоимости продаж, поскольку в целях налогового учета такие расходы являются косвенными и в полном объеме относятся на уменьшение доходов в том периоде, в котором они осуществлены (пункт 2 статьи 318 НК РФ).
6. Для целей налогообложения прибылью принимаются только резервы:
- на гарантийный ремонт;
- по сомнительным долгам;
- под обесценивание ЦБ.
Целесообразно и для целей бухгалтерского учета не предусматривать иные резервы.
Аудитор юридической
компании "Юнико-94"
**И.Л.МИЛУШИНА**