Статья. «Учетная политика аптечного предприятия»

(И. Л. Милушина)

(«Московские аптеки», 2002, № 2)

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА АПТЕЧНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Необходимость формирования учетной политики предусмотрена п. 3 ст. 5 Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.07.98). Учетная политика направлена на формирование полной, объективной и достоверной информации о деятельности аптечного предприятия и основывается на соблюдении принципов и правил ведения учета, установленных законодательными и нормативными актами о регулировании бухгалтерского учета в Российской Федерации. К таким принципам относятся:

• непрерывность деятельности аптечного предприятия;
• постоянство правил бухгалтерского учета и последовательность применения учетной политики;
• преемственность входящего баланса;
• имущественная обособленность аптечного предприятия;
• раздельное отражение активов и пассивов;
• осторожность в оценке и отражении активов и пассивов, доходов и расходов аптеки;
• отражение всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета своевременно без каких-либо пропусков или изъятий;
• временная определенность фактов хозяйственной деятельности;
• приоритет содержания над формой;
• открытость.

В соответствии с п. 10 Приказа Минфина РФ от 9.12.98 № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/98 (в ред. от 30.12.99) учетная политика устанавливается на длительный срок и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:»

• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности.

Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Согласно п. 5 ПБУ 1/98 учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Принятая учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации, например приказом, распоряжениями и т.п. (п. 9 ПБУ 1/98).

В каждом действующем ПБУ содержатся обязательные требования, которые должны быть отражены в учетной политике. Обязательному утверждению руководителем аптеки подлежат:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета аптечного предприятия;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
• методы оценки видов имущества и обязательств;
• методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
• методы списания МПЗ;
• порядок учета общехозяйственных расходов;
• перечень резервов предстоящих расходов и платежей;
• способ признания коммерческих и управленческих расходов;
• порядок учета в филиалах;
• самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности на основе рекомендованных Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н форм;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, вопросы налогообложения, на наш взгляд, не должны рассматриваться в приказе по учетной политике. Вариантные способы, разрешенные к применению налоговым законодательством, должны быть предметом самостоятельного внутреннего документа аптечного предприятия.

Ниже приведен условный пример учетной политики на 2002 г., которая может использоваться главным бухгалтером аптечного предприятия в качестве основы для формирования собственной учетной политики.

Примерное содержание приказа об утверждении учетной политики аптечного предприятия Приказ N______ по ________________ об утверждении учетной политики на 2002 г.

г. Москва                                  ___ декабря 2001 г.

Бухгалтерский учет в _________________________________________ ведется в соответствии с Законом РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.07.98), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000), Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

1. Бухгалтерский учет в
_______________________________________________ осуществляется
                   (выбрать)

• бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;
• бухгалтером;
• специализированной организацией или бухгалтером-специалистом на договорных началах.

Должностные инструкции работников бухгалтерии (форма договора с организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы) являются Приложением № 1 к настоящему приказу.

2. Выделенными на отдельный баланс структурными подразделениями:

1) ___________________________________________________________
               (наименование подразделения)

2) ___________________________________________________________
               (наименование подразделения)

устанавливается ежемесячный (ежеквартальный) порядок сдачи отчетности в централизованную бухгалтерию.

Срок сдачи отчетности устанавливается для:

1) ______________________________________ до ___________ числа
   месяца, следующего за отчетным;
   (наименование подразделения)

2) ______________________________________ до ___________ числа
   месяца, следующего за отчетным.
   (наименование подразделения)

Сдача отчетности подразделениями устанавливается в объемах:

______________________________________________________________

(бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, иные формы)

3. Сводная бухгалтерская отчетность организации за отчетный период составляется

(выбрать)

• бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;
• бухгалтером;
• специализированной организацией или бухгалтером-специалистом на договорных началах.

4. Бухгалтерский учет осуществляется

(выбрать)

• по журнально-ордерной системе с применением (без применения) компьютерной техники;
• по мемориально-ордерной системе с применением (без применения) компьютерной техники.

5. Применяется рабочий План счетов (с указанием счетов и субсчетов, необходимых для ведения синтетического и аналитического учета) согласно Приложению № 2.

6. Применяемые в организации формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы, приведены в Приложении № 3.

7. Организация применяет формы бухгалтерской отчетности, приведенные

(выбрать)

• в Приложении к Приказу Минфина от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• в Приложении № 4.

8. Порядок документооборота в ________________________________ осуществляется согласно Приложению № 5.

9. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится по

(перечислить)

• основным средствам __________ раз в следующие _______ сроки;
• нематериальным активам ________ раз в следующие _____ сроки;
• товарам _______________ раз в следующие _____________ сроки;
• расчетам с поставщиками _______ раз в следующие _____ сроки.

Внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя.

10. Объекты основных средств, имеющие стоимость не более 2 тыс. р. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты по мере отпуска в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н).

11. Амортизация основных средств начисляется (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»)

(выбрать)

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

12. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»)

(перечислить)

• из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
• из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы проведения ремонта;
• из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

13. Затраты на ремонт основных средств (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пп. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (ред. от 30.03.01), п.п. 65, 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)

(выбрать)

• включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы;
• резервируются;
• предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов;
• создается ремонтный фонд.

14. Амортизация нематериальных активов начисляется (п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н)

(выбрать)

• линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
• способом уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

15. Срок полезного использования материальных активов устанавливается при принятии объектов к учету исходя из (п. 17 ПУ 14/2000 «учет нематериальных активов»)

(выбрать)

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

16. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете (п. 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»)

(выбрать)

• путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта записью по дебету учета затрат и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

17. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, пояснения к счету 10 «Материалы»)

(выбрать)

• с применением счета 10 «Материалы» с оценкой по фактической себестоимости;
• с применением счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов» с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене.

18. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам), их оценка производится (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н)

(выбрать)

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

19. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые и общехозяйственные расходы. В конце отчетного периода общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения.

20. Общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально

(выбрать)

• выручке от реализации продукции;
• прямым расходам по видам деятельности;
• фонду оплаты труда по видам деятельности.

21. Коммерческие расходы признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)

(выбрать)

• полностью в отчетном году их признания;
• и распределяются между проданными и непроданными товарами, работами, услугами.

22. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)

(выбрать)

• равномерно в течение срока, к которому они относятся;
• пропорционально объему продукции.

23. Готовая продукция оценивается в балансе (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации)

(выбрать)

• по фактической себестоимости;
• по нормативной (плановой) себестоимости;
• по прямым статьям затрат.

24. Учет выпуска готовой продукции организуется (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, пояснения к счету 43 «Готовая продукция»)

(выбрать)

• с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

25. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включаются (п.п. 6, 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»)

(выбрать)

• в стоимость приобретения товаров;
• в состав расходов на продажу.

26. Оценка товаров, предназначенных для розничной торговли, производится (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, пояснения к счету 41 «Товары»)

(выбрать)

• с применением счета 41 «Товары» по стоимости их приобретения;
• с применением счетов 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов». Приобретенные товары принимаются к учету на счет 41 «Товары» в сумме фактических затрат на их приобретение в случаях, когда информация о них сформирована до момента оприходования товаров на склад. После принятия товаров к учету все возникающие уточнения стоимости отражаются на счетах 15 и 16;
• по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

27. Долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам (п. 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н)

(выбрать)

• переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;
• учитывается до истечения срока в составе долгосрочной задолженности.

28. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам отражаются (п. 18 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»)

(выбрать)

• в составе операционных расходов;
• в составе расходов будущих периодов, с последующим равномерным включением в состав операционных расходов.

29. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения создаются резервы на (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)

(перечислить)

• предстоящую оплату отпусков работникам;
• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• ремонт основных средств;
• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката.

30. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения создаются резервы по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

31. В соответствии с уставом организации создается резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для выкупа собственных акций (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Ежегодные отчисления составляют ___% от чистой прибыли до достижения размеров фонда ___% от уставного капитала.

32. Данная учетная политика не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Генеральный директор /Директор/ ______________________________

____________________

Должностные инструкции работников бухгалтерии обычно включают шесть разделов: общие положения, функции, права и обязанности, ответственность, взаимоотношения (служебные связи), организация работы. Типовые должностные инструкции для работников бухгалтерии можно найти, например, в системе «Деловые Бумаги» СПС КонсультантПлюс.

При формировании рабочего Плана счетов следует предусмотреть счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета. При этом следует учесть особенности организационной структуры аптечного предприятия, все особенности принятой учетной политики, необходимость раздельного учета операций. Рабочий План счетов должен предусматривать возможность внесения дополнений в систему счетов без кардинальной реорганизации всего Плана счетов.

Следует помнить, что дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные в утвержденном Плане счетов, могут вводиться только по согласованию с Минфином РФ.

В соответствии с Законом № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В соответствии с п. 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в учетной политике организации утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Следует учесть, что согласно пункту 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ такие формы первичных документов должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дата составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

П. 3 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н) пояснено, что формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» являются только образцами. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности — полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр., а также должны быть включены данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Согласно п. 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. от 24.03.2000), первичные учетные документы оформляются и передаются в бухгалтерию для отражения в бухучете в соответствии с утвержденным на аптечном предприятии графиком документооборота. Этот график разрабатывается под руководством главного бухгалтера и утверждается руководителем аптеки. В настоящее время порядок ведения документооборота в бухгалтерии регулируется Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР от 29.07.83 г. № 105.

График документооборота составляется в виде схемы или таблицы, в которой указываются ответственные за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также устанавливаются срок исполнения по нему и порядок передачи в архив. Отсутствие графика документооборота не влечет за собой административной или финансовой ответственности, но усложняет работу сотрудников бухгалтерии, приводит к неупорядоченному и плохо контролируемому учету МПЗ. В этих условиях не исключается и возможность хищений.

Наличие правильно составленного графика документооборота и его соблюдение позволяют рационально распределить должностные обязанности между работниками, вести точный учет и своевременно составлять отчетность.

---