---
title: "Статья: Учет товаров в аптеке"
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/statya-uchet-tovarov-v-apteke"
---

## Статья: Учет товаров в аптеке

# Статья: Учет товаров в аптеке

(Зобова Е.П.)

("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 8)


<a id="p100001"></a>"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 8

<div align="right">

<a id="p100002"></a>*УЧЕТ ТОВАРОВ В АПТЕКЕ*

</div>


<a id="p100003"></a>Аптека осуществляет розничную торговлю лекарственными и другими сопутствующими товарами, разрешенными к продаже в аптеке, в связи с чем бухгалтерский учет товаров практически ничем не отличается от учета товаров любой другой организации розничной торговли. Об основных правилах бухгалтерского учета товаров в аптеке и поговорим.


## <a id="p100004"></a>Учет товаров по продажным ценам


<div align="center">

<a id="p100005"></a>**Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о товарах установлен ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [<1>](#p100007).**

</div>


<a id="p100006"></a>

---

<div align="center">

<a id="p100007"></a>**<1> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.**

</div>


<a id="p100008"></a>По общему правилу товары, являющиеся частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Но организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу может включать в состав расходов на продажу.
<a id="p100009"></a>При этом товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Данным способом, как правило, и ведут учет товаров аптечные организации. Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
<a id="p100010"></a>Отметим, что в бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают только по фактической себестоимости, то есть без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров: стоимость товаров (дебет счета 41 "Товары") уменьшается на сумму торговой наценки (кредит счета 42 "Торговая наценка").


## <a id="p100011"></a>Счета для учета товаров и торговой наценки


<a id="p100012"></a>Планом счетов [<2>](#p100016) предусмотрены отдельные счета для учета товаров и торговой наценки:
- <a id="p100013"></a>41 "Товары";
- <a id="p100014"></a>42 "Торговая наценка".

<a id="p100015"></a>

---

<a id="p100016"></a><2> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

<a id="p100017"></a>Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару. К счету 41 "Товары" могут быть открыты, например, следующие субсчета:
- <a id="p100018"></a>41-1 "Товары на складах";
- <a id="p100019"></a>41-2 "Товары в розничной торговле".
<a id="p100020"></a>Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях - и по местам хранения товаров.
<a id="p100021"></a>Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к различным группам товарам в организации.


## <a id="p100022"></a>Реестр розничных цен


<a id="p100023"></a>Поскольку аптека ведет учет товаров по продажным ценам, таковые она устанавливает на все поступающие товары, которые будут реализовываться в розницу. Продажная цена товара в рознице складывается из стоимости его приобретения и суммы торговой наценки, устанавливаемой аптекой.
<a id="p100024"></a>По общему правилу размер наценки определяется розничным продавцом, то есть аптекой, самостоятельно. При этом размер наценки зависит от маркетинговой политики аптеки: может устанавливаться как единая наценка на весь ассортимент товаров, так и различная по видам товарных групп. Исключением является наценка на лекарства, цены на которые регулируются государством, например на включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств (ЖНВЛС). В этом случае наценка не может превышать процент от стоимости лекарств, установленный нормативными актами.
<a id="p100025"></a>Начисление наценки (как и любой иной факт хозяйственной жизни аптеки) оформляется первичным учетным документом. Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен.
<a id="p100026"></a>Сразу скажем, что унифицированной формы реестра розничных цен нет. Есть рекомендуемая форма реестра свободных розничных цен, которая приведена в Приложении 1 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги [<3>](#p100028). Данный вариант можно взять за основу и дополнить необходимыми графами, а также, убрав все лишнее, разработать свой вариант реестра, утвердив его в учетной политике аптечной организации.

<a id="p100027"></a>

---

<a id="p100028"></a><3> Направлены для использования в работе Письмом Минэкономики России от 20.12.1995 N 7-1026.

<a id="p100029"></a>Отметим: форма реестра зависит от применяемого режима налогообложения; например, если аптека применяет ОСНО и является плательщиком НДС, нужно предусмотреть графу "Сумма НДС с продажной цены товара". Если же аптека применяет УСНО или спецрежим в виде ЕНВД, она не является плательщиком НДС, соответственно, приведенную графу включать в реестр не надо.
<a id="p100030"></a>Реестр должен содержать такие реквизиты, как название аптечной организации, дата оформления, подпись руководителя аптеки. Кроме этого, обязательной является следующая информация:
- <a id="p100031"></a>наименование товара;
- <a id="p100032"></a>цена поставщика на данный товар;
- <a id="p100033"></a>торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
- <a id="p100034"></a>розничная цена.
<a id="p100035"></a>Реестр розничных цен составляется ежедневно на весь товар, поступающий в аптеку. Розничные цены на товар утверждаются руководителем аптеки.


## <a id="p100036"></a>Поступление товара и отражение торговой наценки в учете


<a id="p100037"></a>Наличие и движение товаров, находящихся в аптеке, учитывается на субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле".
<a id="p100038"></a>Оприходование прибывших на склад лекарственных средств и других товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. Поскольку аптека учитывает товары по продажным ценам, одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на сумму торговой наценки - разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам. Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

<a id="p100039"></a>Пример 1. Аптека в 2019 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 220 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 22 000 руб. в количестве 100 шт. Транспортные затраты составили 500 руб. (без НДС). Торговая наценка - 30%. Аптека является плательщиком НДС.
<a id="p100040"></a>Получение лекарств и формирование продажной цены в бухгалтерском учете аптеки отражаются следующими записями:


| <a id="p100041"></a>Содержание операций | <a id="p100042"></a>Дебет | <a id="p100043"></a>Кредит | <a id="p100044"></a>Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100045"></a>Отражена стоимость полученных лекарств (без НДС)<br>(22 000 - 2 000) руб. | <a id="p100046"></a>41-2 | <a id="p100047"></a>60 | <a id="p100048"></a>20 000 |
| <a id="p100049"></a>Отражен НДС по полученным лекарствам | <a id="p100050"></a>19-3 | <a id="p100051"></a>60 | <a id="p100052"></a>2 000 |
| <a id="p100053"></a>НДС принят к вычету | <a id="p100054"></a>68 | <a id="p100055"></a>19-3 | <a id="p100056"></a>2 000 |
| <a id="p100057"></a>Учтены транспортные затраты | <a id="p100058"></a>44 | <a id="p100059"></a>76 | <a id="p100060"></a>500 |
| <a id="p100061"></a>Отражена торговая наценка на оприходованные лекарства [<*>](#p100066) | <a id="p100062"></a>41-2 | <a id="p100063"></a>42 | <a id="p100064"></a>8 600 |



<a id="p100065"></a>

---

<div align="center">

<a id="p100066"></a><*> Сумма торговой наценки (без НДС) - 6 000 руб. (20 000 руб. x 30%). Сумма НДС, включаемая в продажную цену лекарственных средств, - 2 600 руб. ((20 000 руб. + 6 000 руб.) x 10%). Общая сумма торговой наценки - 8 600 руб. (6 000 + 2 600).

</div>


<a id="p100067"></a>Таким образом, продажная цена лекарственного препарата, в том числе НДС 10%, составит 286 руб. ((20 000 руб. + 8 600 руб.) / 100 шт.).
<a id="p100068"></a>Отметим, что в балансе данные лекарственные препараты отражаются в строке 1210 "Запасы" по покупной стоимости 20 000 руб., которая формируется как разность остатков по счетам 41 и 42. Остаток по счету 42 отдельно в балансе не отражается.


## <a id="p100069"></a>Реализация товаров в розницу и списание торговой наценки


<a id="p100070"></a>При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".
<a id="p100071"></a>Суммы торговой наценки по реализованным товарам сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

<a id="p100072"></a>Пример 2. Аптека (плательщик НДС) в 2019 году приобрела у поставщика лекарственный препарат по цене 220 руб., в том числе НДС 10%, на сумму 22 000 руб. в количестве 100 шт. Торговая наценка составила 30% - 8 600 руб. (с учетом НДС). Продажная цена лекарственного препарата - 286 руб., в том числе НДС 10% - 26 руб. Все лекарства были реализованы.

<div align="center">

<a id="p100073"></a>**Реализация лекарств в бухгалтерском учете аптеки будет отражена следующим образом:**

</div>



| <a id="p100074"></a>Содержание операций | <a id="p100075"></a>Дебет | <a id="p100076"></a>Кредит | <a id="p100077"></a>Сумма, руб. |
| --- | --- | --- | --- |
| <a id="p100078"></a>Признан доход от реализации лекарственных препаратов<br>(286 руб. x 100 шт.) | <a id="p100079"></a>50, 57 | <a id="p100080"></a>90-1 | <a id="p100081"></a>28 600 |
| <a id="p100082"></a>Начислен НДС с реализации лекарств<br>(26 руб. x 100 шт.) | <a id="p100083"></a>90-3 | <a id="p100084"></a>68-НДС | <a id="p100085"></a>2 600 |
| <a id="p100086"></a>Списывается стоимость лекарств по продажным ценам | <a id="p100087"></a>90-2 | <a id="p100088"></a>41-2 | <a id="p100089"></a>28 600 |
| <a id="p100090"></a>СТОРНО. Списывается торговая наценка, относящаяся к проданным лекарственным препаратам | <a id="p100091"></a>90-2 | <a id="p100092"></a>42 | <a id="p100093"></a>8 600 |


* <a id="p100094"></a>* *

<a id="p100095"></a>Аптечные организации ведут учет лекарственных препаратов и других сопутствующих товаров по продажным ценам с отдельным учетом наценок. При этом затраты по заготовке и доставке товаров до момента их передачи в продажу можно включать в состав расходов на продажу.
<a id="p100096"></a>Для учета товаров и торговой наценки предусмотрены отдельные счета: 41 "Товары" и 42 "Торговая наценка". Начисление торговой наценки производится в реестре розничных цен.

<div align="right">

<a id="p100097"></a>Е.П. Зобова<br>
Эксперт журнала<br>
"Аптека: бухгалтерский учет<br>
и налогообложение"

</div>

<div align="center">

<a id="p100098"></a>Подписано в печать<br>
07.08.2019

</div>




<a id="p100099"></a>

---